Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Дата получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании
В соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается:
31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, или
31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, - в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.
Иными словами, первым налоговым периодом, в котором прибыль контролируемой иностранной компании будет учтена в налоговой базе российской организации - контролирующего лица, может являться 2016 г., а дата включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица не может быть ранее 31 декабря 2016 г.
Для целей расчета срока направления уведомления о контролируемых иностранных компаниях следует использовать даты, содержащиеся в пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Учитывая изложенное, первые уведомления о соответствующей контролируемой иностранной компании должны были быть направлены в налоговые органы не позднее 20 марта 2017 г.
Если на 31 декабря 2017 г. налогоплательщик будет признан контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то такой налогоплательщик должен будет представить уведомление в срок не позднее 20 марта 2018 г. (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-04-05/41825).
При этом обязанность, предусмотренная пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ, может быть исполнена в любой период наличия оснований для исполнения такой обязанности до истечения срока, установленного п. 2 ст. 25.14 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-12-12/2/17261).
Необходимо учесть, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-12-11/2/16199).
Форма, порядок заполнения и представления уведомления утверждены Приказом ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ "Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме".
В соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании для целей НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам (в частности, по налогу на прибыль организаций) у контролирующих лиц. При этом на основании п. 7 указанной статьи прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, в случае если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн руб. (с учетом переходных условий ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 376-ФЗ) за 2016 г. - 30 млн руб.).