Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы, специалист по налоговому законодательству. Выпускник МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Срок на возврат НДФЛ начинает течь с даты уплаты налога

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 79 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Как установлено судами, общество о возврате НДФЛ в оспариваемой сумме, который был произведен 10.02.2014, обратилось в налоговый орган лишь 11.12.2017, т.е. с пропуском трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ. Соответственно, отказ в возврате данной суммы во внесудебном порядке был произведен налоговым органом правомерно. При таких обстоятельствах отсутствуют основания для принятия доводов налогового агента о том, что срок для обращения в суд с настоящим иском следует исчислять с даты вынесения инспекции решения об отказе в возврате спорной переплаты, так как нарушения права общества на своевременный зачет (возврат) излишне уплаченного налога в рассматриваемой ситуации со стороны налогового органа допущено не было.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд кассационной инстанции находит верными выводы судов о том, что моментом, от которого необходимо исчислять срок давности обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога, следует считать ту дату, на которую налогоплательщику (налоговому агенту) стало известно о факте переплаты.
Судами верно отмечено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемых налоговых периодов, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 N 1051/11, согласно которой обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены ст. 226 НК РФ и не связаны с окончанием налогового периода, в отличие от обязанностей налогоплательщиков, установленных ст. 227, 228 НК РФ,
В рассматриваемом случае, как установлено судами, излишняя уплата НДФЛ в спорной сумме была вызвана действиями самого общества, об имеющейся переплате он мог и должен был знать в момент фактического перечисления НДФЛ в бюджет с учетом того, что в силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Как указано выше, обществом произведена уплата НДФЛ в бюджет платежным поручением N 9371 в сумме 1 228 521 руб. с назначением платежа "НДФЛ за январь 2014 года" при том, что сумма удержанного НДФЛ за данный период составила лишь 44530 руб.
При недоказанности истцом иных фактических обстоятельств, суды правомерно указали на то, что являясь налоговым агентом, общество должно было знать о сумме фактически начисленного и удержанного с работников НДФЛ в момент перечисления налога в бюджет. Обществом не представлено доказательств отсутствия у него реальной возможности получения сведений о переплате в более ранние периоды и, обратившись в арбитражный суд 21.03.2018, истец пропустил трехлетний срок на обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
Доводы общества о том, что судом неправомерно применен давностный срок как основание для отказа в иске в отсутствие соответствующего заявления налогового органа, правомерно отклонены судами, поскольку рассматриваемый срок не является сроком исковой давности, предусмотренным ст. 196 ГК РФ; к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (ст. 2 ГК РФ).
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2019 N Ф09-8871/18