Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Уплата налога при утрате права на применение ПСН

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.12.2016 N Ф05-20608/2016 Предприниматель по квитанции от 21.01.2015 уплатил налог по патентной системе налогообложения по сроку уплаты не позднее 31.03.2015, однако при уплате налога была допущена техническая ошибка, и сумма налога уменьшилась на 70 руб., в связи с чем ИФНС пришла к выводу об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, предприниматель, желая применять патентную систему налогообложения, не имел намерения уклоняться от уплаты налога в установленные сроки, при этом недостающая часть налога была перечислена 17.11.2015, т.е. заблаговременно, до истечения срока, установленного ст. 346.51 НК РФ на уплату оставшейся части налога, в связи с чем действия инспекции подлежат признанию незаконными. Суд отметил, что в данном случае необходимо также учитывать малозначительность не уплаченной предпринимателем суммы при наличии объективной возможности наступления значительных неблагоприятных последствий для предпринимателя при утрате права на применение ПСН, что нельзя признать соразмерным и справедливым последствием допущенной технической ошибки.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2016 N Ф04-5150/2016 По мнению налогового органа, предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН и утративший право на применение ПСН, по указанному виду деятельности за период, на который был выдан патент, переводится на ОСН.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, среди оснований прекращения применения УСН, перечисленных в ст. 346.13 НК РФ, такое основание, как утрата права на применение ПСН, не предусмотрено. Следовательно, в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, права на применение ПСН он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2016 N 304-КГ16-1457 по делу N А45-24682/2014

По мнению ИФНС, предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, в случае утраты им права на применение ПСН должен применять ОСН.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, при утрате ИП права на применение патента УСН должна применяться в отношении всей осуществляемой им деятельности, поскольку не может применяться одновременно с ОСН, также применяемой в отношении всей осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.02.2016 N Ф10-5048/2015 По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик утратил право на применение патентной системы, ему правомерно доначислены налоги по ОСН.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком было получено три патента на право применения с 01.01.2013 по 31.12.2013 патентной системы налогообложения по виду предпринимательской деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Поскольку стоимость патента не была оплачена, он с 01.01.2013 утратил право на применение патентной системы налогообложения. Кроме того, с 01.01.2011 он применяет УСН. Суд указал, что по смыслу норм подп. 3 п. 6 ст. 346.45 и п. 2 ст. 346.51 НК РФ в случае одновременного применения налогоплательщиком УСН и патентной системы налогообложения и утраты по основаниям, перечисленным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, права на применение патентной системы налогообложения он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.