Аванс отработан: когда штраф за невозврат денег не грозит

Многие компании сталкиваются с претензиями налоговых органов о нарушении репатриации, когда аванс, перечисленный нерезиденту, не был возвращён в Россию. Однако есть важное исключение, которое Верховный Суд РФ чётко закрепил в пункте 11 Обзора судебной практики по статье 15.25 КоАП РФ (утверждён Президиумом ВС РФ 26 июня 2024 года).

Если нерезидент исполнил свои обязательства по внешнеторговому контракту (поставил товары, оказал услуги, выполнил работы) на сумму, полностью покрывающую размер авансового платежа, то обязанность по возврату денег в Россию отсутствует. Соответственно, привлечение к ответственности по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ незаконно.

Простыми словами: если вы заплатили аванс, а контрагент-иностранец отработал этот аванс в полном объёме деньги возвращать не нужно, и штраф вам не грозит.

Правовая позиция что сказал Верховный Суд?

В пункте 11 Обзора приведён конкретный пример из судебной практики:

Компания-резидент перечислила нерезиденту аванс за оказание услуг. Позже налоговый орган привлёк резидента к ответственности по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ за невозврат аванса.

Однако компания представила акт об оказании услуг, из которого следовало, что нерезидент полностью выполнил свои обязательства на сумму, равную авансовому платежу. Таким образом, сумма аванса не подлежала возврату, поскольку была погашена встречным предоставлением.

Суды всех инстанций поддержали компанию и признали привлечение к ответственности незаконным. Верховный Суд подтвердил эту позицию, указав, что исполнение обязательств нерезидентом исключает обязанность резидента по возврату денежных средств.

Когда это правило работает?

Исключение применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

заключён внешнеторговый договор (контракт) с нерезидентом;
резидентом был перечислен аванс (предоплата);
нерезидент в полном объёме исполнил встречные обязательства (поставил товары, оказал услуги, выполнил работы);
стоимость поставленного/оказанного полностью покрывает сумму аванса;
имеются подтверждающие документы (акты, товарные накладные, коносаменты, сертификаты и т.п.).

Важное уточнение: бремя доказывания исполнения обязательств лежит на резиденте. Если у вас нет надлежащих документов, налоговая может расценить аванс как невозвращённый и выписать штраф.

Что будет, если аванс отработан не полностью?

Если нерезидент исполнил обязательства частично, то обязанность по возврату распространяется только на неотработанную часть аванса.

Пример: вы перечислили аванс 1 млн рублей, а нерезидент оказал услуг на 600 тыс. рублей. Тогда возврату подлежат 400 тыс. рублей (неотработанная часть). Штраф будет начислен на эту сумму, а не на весь аванс. Поэтому важно правильно рассчитывать сальдо.

Пункт 11 Обзора Верховного Суда даёт чёткий ориентир: если нерезидент исполнил свои обязательства на сумму аванса, возвращать деньги не нужно, и ответственность по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ не наступает. Однако для защиты своих прав необходимо иметь безупречные подтверждающие документы.