Авансы по госконтрактам и НДС в 2026 году: когда возникает налоговая база

Поставщики по государственным и муниципальным контрактам часто получают аванс не напрямую, а через лицевой счёт, открытый в органе Федерального казначейства. Возникает вопрос: нужно ли включать такой аванс в налоговую базу по НДС и в каком периоде? В письме от 26.08.2026 № 03-07-11/74991 Минфин ответил однозначно: да, нужно - в общеустановленном порядке, причём в том налоговом периоде, в котором суммы авансовых платежей зачислены на лицевой счёт.

Когда возникает обязанность начислить НДС с аванса

Подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ устанавливает: в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, моментом определения налоговой базы является также день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 НК РФ, при получении оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога. То есть аванс включается в базу по НДС в момент его получения, ещё до отгрузки.

Аванс через лицевой счёт - тоже оплата

Минфин разъясняет: сумму денежных средств, полученную продавцом до даты отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, следует рассматривать как оплату (частичную оплату) в счёт предстоящих поставок. На основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ она включается в налоговую базу по НДС.

При этом ведомство подчёркивает: глава 21 НК РФ не предусматривает зависимости включения (или невключения) аванса в налоговую базу от видов договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и порядка расчётов по таким договорам. Иными словами, способ перечисления денег — напрямую или через лицевой счёт в Казначействе — на обязанность начислить НДС с аванса не влияет.

Вывод Минфина

Полученная продавцом от государственного (муниципального) заказчика во исполнение госконтракта сумма авансовых платежей, зачисленных на лицевой счёт, открытый продавцу в органе Федерального казначейства (ином органе, открывающем и ведущем лицевые счета) в соответствии с бюджетным законодательством, включается в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

При этом суммы таких авансов включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они зачислены на указанный лицевой счёт. То есть дата зачисления на лицевой счёт это и есть момент возникновения налоговой базы.

Что это значит на практике

Для поставщиков по госконтрактам: аванс, поступивший на лицевой счёт в Казначействе, нужно включать в базу по НДС в квартале зачисления. Неважно, что деньги ещё не «на руках» — достаточно зачисления на счёт.
Для бухгалтера: отслеживайте дату зачисления аванса на лицевой счёт, а не дату его фактического перечисления заказчиком или поступления на расчётный счёт. Именно эта дата определяет налоговый период.
Вычет НДС с аванса: после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, начисленный с аванса, принимается к вычету в общем порядке при наличии счёта-фактуры и документов об отгрузке.
Способ расчётов не имеет значения: попытки не начислять НДС с аванса из-за «особого» бюджетного порядка расчётов через лицевой счёт несостоятельны - глава 21 НК РФ такой зависимости не устанавливает.
Документальное подтверждение: потребуются контракт, платёжные документы о зачислении аванса на лицевой счёт, счёт-фактура на аванс.

Вывод

Письмо Минфина от 26.08.2026 № 03-07-11/74991 подтверждает: авансовые платежи по государственному (муниципальному) контракту, зачисленные на лицевой счёт продавца в Казначействе, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором они зачислены на этот счёт. Способ расчётов и вид договора на обязанность начислить НДС с аванса не влияют.