Безвозмездное право пользования ПО и налог на прибыль: когда доход не учитывается?

Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-03-06/3/37558 разъясняет важный вопрос: нужно ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль доход в виде безвозмездно полученного права пользования программным обеспечением. Особенно если речь идёт о ПО, которое является неотъемлемой частью ЕСИА федеральной государственной информационной системы «Единая система идентификации и аутентификации».

Разберёмся, в каких случаях возникает внереализационный доход, когда действует исключение по подпункту 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ и почему в таких спорах часто необходима помощь адвоката по налоговым спорам.

Общее правило: безвозмездное право пользования ПО - это доход

По статье 248 НК РФ имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с обязанностью получателя передать имущество, выполнить работы или оказать услуги передающему лицу.

Для целей главы 25 НК РФ безвозмездно полученное право пользования программным обеспечением рассматривается как имущественное право. Следовательно, его стоимость подлежит учёту в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ, если нет специального основания для освобождения.

Исключение: подпункт 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ

Ключевое значение имеет именно наличие возложенной законом обязанности по принятию соответствующего права. При этом передача ПО не в собственность, а в безвозмездное пользование, не исключает применения подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ в отношении возникающего имущественного права.

ЕСИА и Постановление Правительства № 584

Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 10.07.2013 N 584 установлены случаи, когда доступ к информации в государственных и муниципальных информационных системах через Интернет предоставляется исключительно пользователям, прошедшим авторизацию в ЕСИА.

Согласно пункту 4 Правил использования ЕСИА, утверждённых постановлением N 584, использование ЕСИА осуществляется на безвозмездной основе.

Вывод Минфина: доход не учитывается

Если на организацию в соответствии с постановлением N 584 возложена обязанность использовать ЕСИА, то доходы в виде безвозмездно полученного права на использование программного обеспечения, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-03-06/3/37558.

Когда нужна помощь адвоката?

На практике налоговые органы могут по-разному оценивать:

является ли ПО неотъемлемой частью ЕСИА;
действительно ли на организацию возложена обязанность использовать ЕСИА;
связано ли получение права пользования с исполнением публично-правовой обязанности;
подтверждены ли документы, подтверждающие безвозмездность и функционал ПО.

Ошибка в квалификации такого дохода может привести к доначислению налога на прибыль, пеням и штрафам. В таких ситуациях помощь адвоката по налоговым спорам позволяет:

проанализировать применимость подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
подготовить обоснование для ФНС со ссылкой на письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-03-06/3/37558;
защитить позицию компании при камеральной или выездной проверке;
оспорить решение налогового органа в вышестоящем органе или в суде;
минимизировать налоговые риски и финансовые потери.

Что делать?

Если ваша организация использует ЕСИА и получает право пользования связанным ПО на безвозмездной основе, не полагайтесь на самостоятельную трактовку норм. Налоговый юрист поможет правильно квалифицировать доход и подготовить доказательства.