Благотворительная передача и НДС: нужно ли восстанавливать налог и можно ли учесть его в расходах?

Письмо Минфина России от 18.05.2026 N 03-03-06/1/41224 разъясняет непростую ситуацию: организация безвозмездно передаёт товары (работы, услуги, имущественные права) в рамках благотворительной деятельности. Такая операция освобождена от НДС, но ранее принятый к вычету налог приходится восстанавливать. Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль?

Освобождение от НДС при благотворительности

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)».

Исключение — подакцизные товары.

Восстановление НДС: обязанность налогоплательщика

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежат восстановлению, если они далее используются для операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе для операций, не облагаемых НДС по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

То есть при благотворительной передаче организация обязана восстановить входной НДС.

Общее правило учёта восстановленного НДС

Суммы НДС, подлежащие восстановлению по данному основанию, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьёй 264 НК РФ.

Но здесь вступает в силу специальная норма.

Ключевой вывод Минфина: расходы не учитываются

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исключение затраты, указанные в статье 270 НК РФ.

Пункт 16 статьи 270 НК РФ устанавливает: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности, в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: Письмо Минфина России от 18.05.2026 N 03-03-06/1/41224.

Почему это важно для бизнеса?

Многие организации ошибочно включают восстановленный НДС по благотворительной передаче в прочие расходы. Это приводит к:

занижению налоговой базы по налогу на прибыль;
доначислению налога, пеней и штрафов;
налоговым спорам с ФНС;
искажению отчётности.

Особенно рискованны ситуации, когда благотворительность сочетается с спонсорством, рекламой или безвозмездной передачей в иных целях. Граница между учитываемыми и не учитываемыми расходами здесь очень тонкая.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности организация освобождается от НДС, но обязана восстановить ранее принятый к вычету налог. Однако восстановленный НДС не учитывается в расходах по налогу на прибыль, поскольку пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать расходы, связанные с безвозмездной передачей. Это подтверждает письмо Минфина России от 18.05.2026 N 03-03-06/1/41224.