Что можно включить в резерв по сомнительным долгам

Задолженность принципала по уплате агентского вознаграждения может быть включена в резерв по сомнительным долгам.

Обоснование Минфина:

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Предмет агентского договора (совершение агентом юридических и иных действий по поручению принципала) полностью соответствует определению услуги.

Таким образом, если принципал не выплатил агенту вознаграждение в установленный срок, такой долг признается сомнительным и может формировать резерв. Сумма долга учитывается вместе с НДС.

Что нельзя включить в резерв по сомнительным долгам

Задолженность принципала по компенсации расходов, которые агент понес за свой счет при исполнении агентского договора, не может быть включена в резерв по сомнительным долгам.

Обоснование Минфина:

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ, по агентскому договору агент совершает действия за счет принципала.

Если агент осуществляет действия за свой счет, он, с учетом положений статей 1011, 975 и 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.

Однако такая компенсация, по мнению Минфина, формирует между сторонами заемные отношения, которые не соотносятся с отношениями по оказанию услуг.

Заемные средства не связаны с непосредственным оказанием услуг самим агентом, а значит, не удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 266 НК РФ.

Ключевой вывод письма

В письме Минфин от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355 фактически разграничил два вида задолженности принципала перед агентом:

Задолженность по агентскому вознаграждению – может быть включена в резерв по сомнительным долгам, поскольку это плата за оказанную услугу.

Задолженность по компенсации расходов агента – не может быть включена в резерв, так как квалифицируется как заемные отношения, а не как задолженность за услуги.

При формировании резерва по сомнительным долгам агент может включить в расчет только сумму просроченного агентского вознаграждения (включая НДС). Суммы, которые агент выплатил в рамках договора третьим лицам и которые подлежат компенсации со стороны принципала, включать в резерв нельзя.

Практическое значение разъяснения

Четкое разграничение задолженности. Агентам необходимо разделять в учете задолженность по вознаграждению и задолженность по компенсации расходов. Только первая дает право на формирование резерва.

Подтверждение сложившегося подхода. Разъяснение Минфина подтверждает, что право на резерв зависит не от названия договора, а от экономической природы задолженности.

Налоговые риски. Включение в резерв сумм компенсируемых расходов может привести к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафов при налоговой проверке.

Рекомендация по документальному оформлению. Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется:

вести раздельный учет задолженности по вознаграждению и по компенсации расходов;
включать в расчет резерва только задолженность по вознаграждению;

при формировании резерва руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ (инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число отчетного периода).