Дивиденды не учитываются при расчёте прибыли товарищества, а признаются доходом участников

Согласно пункту 2 статьи 278.2 Налогового кодекса РФ, управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учёта, не включает в расчёт прибыли (убытка) инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по акциям и долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей. Эти суммы сразу признаются доходами от долевого участия у самих участников ДИТ – пропорционально их долям.

Таким образом, налогооблагаемая база на уровне товарищества по таким поступлениям не формируется. Доход в виде дивидендов напрямую «транслируется» участникам, минуя консолидированный финансовый результат от операций товарищества.

Почему организация-эмитент не исполняет обязанности налогового агента

Важнейший практический вывод из разъяснений Минфина касается отсутствия налогового агента у источника выплаты. Договор инвестиционного товарищества не является юридическим лицом, следовательно, он не признаётся налогоплательщиком по налогу на прибыль. Соответственно, организация, выплачивающая дивиденды по акциям (долям), которые находятся в общем имуществе ДИТ, не приобретает статуса налогового агента по отношению к такому товариществу.

Иными словами, компания-эмитент не удерживает налог при выплате дивидендов в адрес ДИТ. Удержание и перечисление налога в бюджет полностью ложится на самих участников.

Обязанность участника ДИТ: самостоятельная уплата налога

Участник инвестиционного товарищества – российская организация – обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль с причитающихся ему дивидендов в соответствии со статьёй 287 НК РФ. Применяются ставки, установленные для дивидендов (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ): 13% или 0% при соблюдении условий о длительном владении долей.

Налогоплательщик подаёт налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплачивает налог в сроки, предусмотренные статьёй 287 НК РФ, как в отношении доходов от долевого участия. Управляющий товарищ при этом предоставляет участникам информацию о суммах дивидендов, приходящихся на их долю, для корректного заполнения отчётности.

Практические рекомендации

• Для участников ДИТ (организаций): отслеживайте уведомления от управляющего товарища о суммах причитающихся дивидендов. Включайте их в налоговую базу по дивидендам отдельно от других доходов, применяйте соответствующую ставку и своевременно уплачивайте налог. Проверьте, соблюдены ли условия для возможного применения ставки 0%.
• Для управляющих товарищей: обеспечьте раздельный учёт доходов в виде дивидендов, не смешивая их с иными поступлениями по операциям товарищества. Предоставляйте участникам прозрачную отчётность для самостоятельной уплаты налога.
• Для эмитентов и организаций, выплачивающих дивиденды: помните, что при выплате в адрес ДИТ вы не удерживаете налог. Однако уточняйте, является ли получатель инвестиционным товариществом, и запрашивайте подтверждение этого статуса во избежание ошибочного удержания.

Заключение

Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам и долям, составляющим общее имущество инвестиционного товарищества, облагаются налогом на прибыль не на уровне товарищества, а непосредственно у его участников – организаций. Участник ДИТ обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог, а организация-эмитент не выступает налоговым агентом в такой ситуации. Данная позиция закреплена в Письме Минфина России от 26.02.2026 № 03-03-06/2/14796 и опирается на нормы статьи 278.2 НК РФ.