Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, облагаются налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке установленной в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ в размере 13 процентов.

Статьей 217 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 18 данной статьи к таким доходам отнесены: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог, в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 указанного Кодекса, не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

В силу ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Подпунктом 6 пункта 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов исчисление и уплату налога производят самостоятельно. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Положения ст. 211 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей НК РФ, неприменима, так как указанные в этой правовой норме особенности относятся к случаям получения дохода в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Положения ст. 40 НК РФ, устанавливающие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, не позволяют Инспекции принять решение о доначислении налога и пени. По смыслу п. 2 ст. 40 налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в строго определенных законом случаях. Из содержания ст. 423, 424 и 572 ГК РФ следует, что договор дарения является безвозмездным, то есть не предполагает указание цены, уплачиваемой во исполнение такого договора. Согласно ст. 277 НК РФ при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков- акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (пункт 3). В соответствии с пунктом 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами при реорганизации, предусматривающей конвертацию (обмен) акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществляется присоединение, в виде полученных взамен акций.