Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Дополнительные мероприятия налогового контроля являются специальной формой налогового контроля, их осуществление зависит от усмотрения руководителя (заместителя) налогового органа в зависимости от конкретных обстоятельств дела.
Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в целях получения дополнительных доказательств наличия в действиях налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) состава налогового правонарушения или его отсутствия – ч.1 п.6 ст.101 НК РФ.
Как видно, смысл дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в сборе достаточной совокупности доказательств по делу о налоговом правонарушении. Назначение дополнительных мероприятий означает, что сотрудники налоговой службы, проводившие налоговую проверку, не в полной мере обосновали свои выводы, изложенные в акте налоговой проверки.
Руководитель (заместитель) налогового органа, рассматривая материалы налоговой проверки, в соответствии с установленной законом процедурой, оценивает собранные по делу доказательства и правильность выводов, сделанных проверяющими на основе собранных доказательств.
НК РФ не устанавливает принципы оценки доказательств по делу о налоговом правонарушении, не содержит критериев, по которым можно определить достаточность собранных по делу доказательств. Поэтому, возможно обратиться к процессуальному законодательству. Так, согласно ст.71 АПК РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств по делу. Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля выступает следствием негативной оценки руководителем налогового органа собранных доказательств по делу о налоговом правонарушении в процессе налоговой проверки, т.е. имеющееся в деле доказательства не позволяют принять законное и обоснованное решение. Принятие решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что, рассмотрев материалы проверки, руководитель налогового органа не счел их достаточными для принятия решения о привлечении к налоговой ответственности.
Доказательства в налоговом процессе появляются при проведении контрольных мероприятий. В п.1 ст.82 НК РФ указано определение налогового контроля и дан примерный перечень контрольных мероприятий. Исчерпывающий перечень контрольных мероприятий установлен в гл.14 НК РФ. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут выступать только некоторые из контрольных мероприятий. Согласно п.6 ст.101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться следующие действия: истребование документов в соответствии со ст.ст.93, 93.1 НК РФ; допрос свидетеля; проведение экспертизы.
Закон устанавливает четкий перечень дополнительных мероприятий налогового контроля и предельный срок их проведения. Решение о проведении данных мероприятий принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки до принятия итогового решения по делу. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения – ч.2 п.6 ст.101 НК РФ. Отсутствие ссылки на обстоятельства, вызвавшие необходимость назначения дополнительных контрольных мероприятий, поставит под сомнение законность проведения данных контрольных мероприятий.
Действия налогового органа в процессе производства по делу о налоговом правонарушении должны быть мотивированными и не нарушать прав и законных интересов налогоплательщиков.
Решение о назначении дополнительных мероприятий является промежуточным актом налогового органа. Результаты дополнительных мероприятий являются средством подтверждения (опровержения) выводов налогового органа, обеспечивая обоснованность окончательного решения налогового органа. Характер дополнительных мероприятий зависят от выводов, сделанных в акте налоговой проверки, дополнительные мероприятия налогового контроля носят производный характер.