Дробление бизнеса и налоговая выгода: позиции Верховного Суда РФ

Налоговое законодательство предоставляет бизнесу свободу выбора режимов и методов учёта. Но грань между допустимой оптимизацией и налоговым правонарушением очень тонка — и Верховный Суд чётко её обозначил.

Диспозитивность в налогах: где заканчивается свобода выбора?

Конституционный Суд в Определении от 04.07.2017 № 1440-О подтвердил важный принцип: в налоговых правоотношениях действует принцип диспозитивности. Это значит, что налогоплательщик вправе выбирать наиболее выгодные для себя способы ведения учёта и применения налоговых режимов — УСН, патент, льготы.

Однако у этой свободы есть обратная сторона. Выбор метода не должен превращаться в инструмент для злоупотребления правом и неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет.

Статья 54.1 НК РФ: главный барьер для злоупотреблений

Пункт 1 статьи 54.1 НК РФ

Закон прямо запрещает уменьшать налоговую базу или сумму налога, если это является результатом искажения сведений:

о фактах хозяйственной жизни;
об объектах налогообложения;
о данных, подлежащих отражению в бухгалтерском или налоговом учёте.

Именно эта статья стала правовым основанием для борьбы налоговых органов со схемами, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Что такое «дробление бизнеса» с точки зрения закона?

Верховный Суд РФ в определениях от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 и от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713 определил дробление бизнеса как искусственное распределение доходов и участников между несколькими лицами (часто взаимозависимыми или подконтрольными) с целью прикрыть фактическую деятельность одного крупного хозяйствующего субъекта, который утратил бы право на льготный режим.

Инспекция обязана представить убедительные доказательства того, что группа лиц действует как единый хозяйствующий субъект. Разделение в таком случае является формальным — искусственным — и создано исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды.

Как доказать реальную самостоятельность каждого участника?

Чтобы опровергнуть выводы налоговой, каждый субъект должен вести независимую деятельность сразу в трёх аспектах:

Организационный

Своё руководство, отдельный штат сотрудников, разные виды деятельности, самостоятельное принятие решений.

Финансовый

Самостоятельное распоряжение прибылью, ведение учёта, наличие собственных активов, раздельные банковские счета.

Управленческий

Принятие решений без оглядки на единый центр управления. Независимость в выборе контрагентов и ценовой политики.

Практические рекомендации: как не попасть под «дробление»

Деловая цель. У разделения бизнеса должна быть разумная экономическая причина, а не только налоговая (выход на новые рынки, разделение направлений, оптимизация управления).
Реальная самостоятельность. Каждая компания должна иметь свой персонал, собственные основные средства, самостоятельно заключать договоры и нести расходы.
Рыночные условия. Взаимоотношения между компаниями группы должны строиться на рыночных условиях, как с любым сторонним контрагентом.

Важно: налоговая не вправе обвинить компанию в дроблении лишь из-за факта взаимозависимости или наличия нескольких юрлиц. Необходима совокупность доказательств, свидетельствующих о намерении получить необоснованную налоговую экономию.

Сомневаетесь, не является ли ваша структура «дроблением» в глазах налоговой? Запишитесь на консультацию к налоговому юристу — разберём вашу ситуацию до того, как появятся претензии.