Естественная убыль товара: когда штраф за невозврат валюты незаконен

Многие участники внешнеэкономической деятельности сталкиваются с ситуацией: товар оплачен полностью, а фактически в Россию поступило меньшее количество. Причина не недобросовестность поставщика, а объективные процессы, такие как естественная убыль при транспортировке и перевалке грузов (усушка, раструска, пыление, испарение и т.п.). Обязан ли резидент в этом случае требовать от нерезидента возврата денег за утраченную часть товара? И можно ли быть оштрафованным за такой невозврат?

В пункте 12 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 КоАП РФ, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 26 июня 2024 года, дан однозначный ответ:

Невозвращение резидентом излишне перечисленных нерезиденту денежных средств в связи с ввозом товаров в меньшем количестве, образовавшемся в результате естественной убыли товара, не образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Простыми словами: если товар утрачен в пределах норм естественной убыли, возвращать деньги не нужно, и штраф вам не грозит.

Правовая позиция

В Обзоре приведён показательный пример, который стал ориентиром для всех судов.

Фабула дела

Российское общество (резидент) заключило внешнеторговый контракт на поставку марганцевой руды. Товар был оплачен полностью согласно условиям договора. В порту выгрузки на территории РФ было определено окончательное количество товара. Однако при взвешивании после перегрузки руды из судна в железнодорожные вагоны для доставки на станцию назначения произошло уменьшение массы груза. Недостача составила 0,94% от общего объёма.

Позиция налогового органа

Налоговый орган усмотрел нарушение: поскольку товара поступило меньше, чем оплачено, разница (излишне перечисленные средства) должна быть возвращена в Российскую Федерацию. Так как возврата не произошло, общество привлекли к ответственности по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Решение судов

Суды трёх инстанций (первой, апелляционной и кассационной) поддержали общество и отменили постановление налогового органа. Аргументы судов:

1. Обязанность возврата возникает только при неисполнении обязательств. Согласно статье 19 Закона 173-ФЗ, резидент обязан вернуть деньги только за не ввезённые товары. Если товар не ввезён по вине контрагента (не поставлен, недопоставлен) обязанность возврата возникает.
2. Естественная убыль - объективный процесс. В данном случае товар был ввезён, но часть его утрачена в процессе перевозки и перевалки. Это не связано с действиями продавца, а является следствием физико-химических свойств груза (пыление, усушка, раструска).
3. Наличие утверждённых норм естественной убыли. Суды применили Приказ Минэкономразвития 95 и нормы убыли, установленные для разных видов руды. Недостача в пределах таких норм не является основанием для возврата денег.

Когда это правило работает?

Исключение применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• заключён внешнеторговый договор с нерезидентом;
• товар оплачен полностью;
• товар фактически ввезён на территорию РФ;
• количество фактически поступившего товара меньше оплаченного исключительно из-за естественной убыли;
• размер убыли не превышает утверждённые нормы естественной убыли для соответствующего вида товара;
• имеются подтверждающие документы (акты взвешивания, транспортные документы, расчёты норм убыли).