Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Изменение налоговой обязанности
В НК РФ установлены правила принудительного взыскания налога при наличии обязанности по уплате налога. Возникновение обязанности по уплате налога является безусловным основанием для начала процедуры принудительного взыскания налога. Начало процедуры принудительного взыскания налога – это выставление налогового требования. Частичное погашение налогоплательщиком налоговой недоимки не предоставляет право налоговому органу выставлять новое налоговое требование на остаток долга, данное требование будет считаться повторным
Выставление уточненного требования об уплате налога (штрафа) изменяет сроки принудительного взыскания налога. Данные сроки начинают течь заново. Таким образом, течение срока взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, предусмотренного статьей 46 НК РФ, начинается с момента направления налогоплательщику уточненного требования об уплате налогов
Изменение налоговой обязанности означает, что налоговой орган обязан направить уточненное требование и на основании него начать новую процедуру принудительного взыскания налога. Определение суммы исковых требований налогового органа и сроки подачи им заявления в суд напрямую зависят от сведений, содержащихся в уточненном требовании об уплате налога. Наличие изменения налоговой обязанности не всегда однозначно оценивается судами. Так, судебный акт не является основанием для изменения налоговых обязанностей. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.07.2015 N Ф05-8951/2015 по делу N А41-64948/14). В судебно-арбитражной практике сформировался подход, что судебный акт не может устанавливать, изменять или прекращать обязанность налогоплательщика по уплате налога, поскольку такое основание не предусмотрено НК РФ.
Уточнение налоговых обязательств посредством подачи уточненной налоговой декларации означает, что налоговая обязанность изменится, и налоговый орган обязан выставить уточенное налоговое требование.
Изменение периода начисления пени свидетельствует об изменении налоговой обязанности: «Судами также правильно указано, что поскольку налоговым органом изменен период начисления пени с 6 дней до 12 дней, то в силу ст. 71 НК РФ, Инспекции следовало направить уточненное требование в части уплаты пеней или уведомить заявителя о допущенных ею ошибках иным способом» - Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.12.2015 N Ф09-9264/15 по делу N А34-230/2015
Отмена решения нижестоящего налогового органа в части взыскания штрафа по жалобе налогоплательщика не свидетельствует об изменении налоговой обязанности. «Суды, исходя, из указанных норм права установили, что Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан решение Инспекции от 18.11.2013 отменено в части взыскания штрафных санкций, а обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не изменилась и не прекратилась и пришли к правильному выводу, что у налогового органа отсутствовала обязанность по направлению уточненного требования об уплате налогов и пеней» - Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.05.2016 N Ф01-1543/2016 по делу N А82-7841/2014
Нужно учитывать, что вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение в части существа исполнения налоговой обязанности или отменить решение и вынести новое решение с новыми обязанностями налогоплательщика по уплате налога. В случае отмены решения полностью налоговый орган обязан направить уточненное требование. Частичная отмена решения, как правило, не является основанием для выставления уточенного требования, но и не исключается такая возможность.