Как рассчитать НДС при покупке товаров у нерезидента, если в договоре сумма налога не указана

При заключении внешнеторгового контракта с иностранным поставщиком российские компании часто сталкиваются с ситуацией: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг), но отдельно сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, не выделена. Это не освобождает вас от обязанностей налогового агента. Напротив, в таком случае налог придется рассчитывать особым образом — самостоятельно увеличивая цену на сумму НДС. Разберем, как это сделать правильно, чтобы избежать ошибок и претензий налоговой.

Когда возникает обязанность налогового агента при покупке у нерезидента

Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если приобретаете на территории РФ товары, работы или услуги у иностранной организации, которая не состоит на учете в российских налоговых органах. Это правило действует независимо от того, на каком режиме налогообложения вы находитесь (ОСНО, УСН, ПСН) и освобождены ли вы от уплаты НДС по своей деятельности (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Обязанность возникает, если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ и операция облагается НДС.

Как определить налоговую базу, если НДС в договоре не указан

Самый частый вопрос: как рассчитать сумму НДС к уплате, если в контракте с нерезидентом цена указана без выделения российского налога? Минфин России и судебная практика дают однозначный ответ.

Если в договоре не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то налоговую базу вы определяете самостоятельно. Для этого вы должны увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС, а затем применить расчетную ставку (Письма Минфина России от 23.07.2021 № 03-07-14/59243, от 16.11.2020 № 03-07-08/99626, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).

То есть вы фактически начисляете НДС сверх цены, указанной в договоре, и уплачиваете налог в бюджет за счет своих собственных средств.

Формула расчета

Налоговая база = договорная стоимость × (1 + ставка НДС, например 22%)

Затем: НДС к уплате = налоговая база × расчетную ставку (22/122 или 10/110)

Пример расчета НДС по ставке 22%

Рассмотрим конкретный пример.

Организация приобретает у иностранной компании товары. Договорная стоимость — 1 000 рублей. НДС в договоре не выделен. Реализация товаров облагается в РФ по ставке 22%.

Шаг 1. Увеличиваем цену на сумму НДС: 1 000 руб. + 1 000 руб. × 22% = 1 220 руб.

Шаг 2. Применяем расчетную ставку 22/122: 1 220 руб. × 22 / 122 = 220 руб.

Итого НДС к уплате налоговым агентом составляет 220 рублей.

Итоговая стоимость для покупателя с учетом налога, который он уплачивает в бюджет за свой счет, составляет 1 220 рублей (1 000 руб. цена + 220 руб. НДС).

Если бы товары облагались по ставке 10%, то вместо 22/122 применялась бы расчетная ставка 10/110.

Когда исчислять НДС: момент оплаты

Налог нужно рассчитывать отдельно по каждой покупке в момент перечисления оплаты (предоплаты) иностранному лицу (п. 1, 2 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Именно на дату оплаты (перечисления денег нерезиденту или посреднику) у вас возникает обязанность исчислить и удержать НДС. Если вы перечисляете аванс, то налог исчисляется с суммы аванса. Если оплата производится частями — налог считается с каждой части.