Концессионеры на УСН не применяют освобождение от НДС

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Однако для концессионеров предусмотрены особые правила.

Минфин России в письме от 09.06.2026 № 03-07-11/49022 разъяснил: если операции совершаются в рамках концессионного соглашения, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера, а освобождение от НДС, предусмотренное для УСН-налогоплательщиков, на такие операции не распространяется.

С 2025 года УСН и НДС: общие правила

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН исчисляют НДС по правилам главы 21 Налогового кодекса РФ. При этом пункт 1 статьи 145 НК РФ позволяет таким налогоплательщикам при соблюдении установленных условий применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Это общее правило действует для большинства операций, но из него есть исключения. Одно из них касается концессионных соглашений.

Особенности концессионных соглашений: статья 174.1 НК РФ

Специальные правила исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 174.1 НК РФ, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Это означает, что именно концессионер обязан:

исчислять НДС по таким операциям;
выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Счета-фактуры и налоговые вычеты

Пункт 3 статьи 174.1 НК РФ устанавливает: налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по НДС, в рамках концессионного соглашения предоставляется только концессионеру.

Для получения вычета необходимо наличие счетов-фактур, выставленных продавцами непосредственно этому лицу, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Раздельный учёт операций

Пункт 4 статьи 174.1 НК РФ требует, чтобы концессионер вёл учёт операций, совершённых в процессе выполнения концессионного соглашения, по каждому договору отдельно. Это правило распространяется также на участников договора простого товарищества, инвестиционного товарищества и доверительных управляющих.

Можно ли применить освобождение от НДС по статье 145 НК РФ?

Минфин прямо указывает: при совершении концессионером, применяющим УСН, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

При этом в отношении операций, осуществляемых концессионером в рамках концессионного соглашения, применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, которое предоставляется организациям и ИП на УСН, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, организации-концессионеры, применяющие УСН, не применяют освобождение от НДС в отношении операций по реализации услуг, совершаемых в рамках концессионного соглашения.

Письмо Минфина России от 09.06.2026 № 03-07-11/49022 подтверждает: концессионеры, применяющие УСН, не вправе использовать освобождение от НДС по статье 145 НК РФ в отношении операций, совершаемых в рамках концессионного соглашения. На них возлагаются обязанности налогоплательщика НДС: исчисление налога, выставление счетов-фактур, применение вычетов и ведение раздельного учёта.