Курсовые разницы и резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
При расчёте налога на прибыль каждая организация на общем режиме стремится минимизировать финансовые потери от неоплаченных долгов. Для этого формируется резерв по сомнительным долгам. Однако не вся дебиторская задолженность может в него попасть. Минфин России в письме от 03.02.2026 № 03-03-06/1/7572 расставил точки над i: курсовые разницы, не учитываемые в доходах/расходах по методу начисления до даты погашения обязательства, при расчёте резерва по сомнительным долгам не участвуют.
Базовые правила формирования резерва по сомнительным долгам
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ, налогоплательщики, применяющие метод начисления, вправе включать во внереализационные расходы отчисления в резерв по сомнительным долгам. Порядок прописан в статье 266 НК РФ. Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, работ или услуг, если она не погашена в договорные сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Важный нюанс: при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом, сомнительным долгом считается только превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Сумма резерва определяется по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчётного периода.
Что изменилось с 2025 года: новый запрет для резерва
С 1 января 2025 года Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 266 НК РФ абзацем пятым. Теперь не признаётся сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии со статьёй 271 НК РФ является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом. Данное уточнение напрямую затрагивает и курсовые разницы.
Особый порядок признания курсовых разниц по методу начисления
Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются доходом или расходом только на дату прекращения (исполнения) требования/обязательства. То есть, несмотря на метод начисления, курсовые разницы «замораживаются» до момента расчёта.
Позиция Минфина: курсовые разницы в резерв не включаются
Логика финансового ведомства проста:
- Дебиторская задолженность может состоять из основного долга и накопленных курсовых разниц.
- Курсовые разницы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль до даты погашения обязательства.
- Закон запрещает считать сомнительным долгом задолженность, по которой доход признаётся кассовым методом. Курсовые разницы как раз и есть такой доход/расход, который возникает только при поступлении оплаты.
- Следовательно, часть задолженности, сформированная за счёт курсовых разниц, не может формировать резерв по сомнительным долгам.