Квалификация действий директора по ст. 199 УК РФ

Объект преступления: фискальные интересы государства

Непосредственным объектом преступного посягательства выступают фискальные интересы государства – право бюджета на получение законно установленных налогов и сборов. Схема с фиктивными договорами поставки направлена именно на противоправное изъятие средств из бюджета: налогоплательщик незаконно заявляет налоговые вычеты по НДС, на которые не имеет права, что приводит к непоступлению денежных средств в бюджетную систему РФ.

Объективная сторона: способы уклонения и механизм совершения

Объективная сторона преступления по ст. 199 УК РФ выражается в совершении одного из двух действий:

умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов;
умышленное включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Фиктивные договоры поставки товаров, которые фактически не исполнялись, являются инструментом для создания формального документооборота с «фирмами-однодневками» или техническими компаниями. Результаты таких мнимых сделок вносятся в налоговые декларации по НДС в качестве оснований для налоговых вычетов, что и представляет собой умышленное включение заведомо ложных сведений.

Включение в декларацию заведомо ложных сведений может выражаться как в умышленном указании не соответствующих действительности данных, так и в неотражении достоверной информации, имеющей значение для правильного исчисления налогов. Схема с фиктивными контрагентами охватывает оба этих проявления: налогоплательщик искажает данные о реальных поставщиках и завышает сумму налоговых вычетов.

Признаки фиктивности сделок, которые устанавливаются следствием и судом, включают:

отсутствие у контрагентов необходимых условий для реальной деятельности (персонала, основных средств, транспорта, складских помещений);
отсутствие фактического движения товаров;
незначительность либо полное отсутствие реальных денежных перечислений по договорам;
отрицание руководителями контрагентов факта ведения совместного бизнеса.

3. Субъект преступления: надлежащее лицо

Субъектом преступления по ст. 199 УК РФ может быть:

руководитель организации-налогоплательщика;
главный бухгалтер (либо лицо, выполняющее его функции);
иные лица, фактически уполномоченные подписывать и представлять отчётность.

Субъективная сторона: прямой умысел

Ответственность по ст. 199 УК РФ наступает только при наличии прямого умысла. Лицо должно осознавать общественную опасность своих действий (внесение ложных сведений), предвидеть возможность наступления последствий (неуплата налога) и желать их наступления. Сам по себе факт неуплаты налогов без доказательств умысла не может служить основанием для уголовного преследования.

Крупный размер: пороговое значение и порядок определения

Обязательным признаком состава преступления по ст. 199 УК РФ является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов.

Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ пороговые значения были увеличены:

крупный размер – сумма неуплаченных налогов превышает 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд;
особо крупный размер – сумма превышает 56 250 000 рублей за аналогичный период.

При этом крупный (особо крупный) размер может определяться двумя способами:

по сумме – общая сумма неуплаченных налогов превышает установленный порог;
по доле – сумма неуплаченных налогов превышает 1 500 000 рублей (для крупного) или 4 500 000 рублей (для особо крупного), при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25% от суммы налогов, подлежащих уплате.

Момент окончания преступления по ст. 199 УК РФ

Преступление признаётся оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае с НДС – после истечения установленного срока уплаты налога (20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Квалифицирующие признаки

В зависимости от обстоятельств, действия могут квалифицироваться:

по ч. 1 ст. 199 УК РФ – при крупном размере;
по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ – при совершении группой лиц по предварительному сговору;
по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ – при особо крупном размере.

Схема с фиктивными контрагентами нередко предполагает привлечение пособников (номинальных директоров «фирм-однодневок»), что может повлечь квалификацию по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Основания освобождения от уголовной ответственности

Следует учитывать, что лицо, впервые совершившее преступление по ст. 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если организацией либо самим лицом полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней. Это положение служит стимулом для добровольного возмещения ущерба бюджету.

Судебная практика: аналогичные дела

Имеется обширная судебная практика привлечения руководителей к ответственности за уклонение от уплаты НДС путём заключения фиктивных договоров поставки.

Так, Следственным комитетом РФ неоднократно возбуждались уголовные дела по ч. 1 ст. 199 УК РФ в отношении директоров, которые оформляли фиктивные сделки с контрагентами, не осуществлявшими реальных поставок, и представляли налоговые декларации по НДС с заведомо ложными сведениями. В одном из дел сумма неуплаченного НДС составила более 38 миллионов рублей.

Так, суд признал директора виновным по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты НДС на сумму свыше 11,2 миллиона рублей путём заключения фиктивных агентских договоров с «фирмами-однодневками». Суд установил, что у контрагентов отсутствовали необходимые условия для реальной деятельности, а денежные средства по договорам либо не перечислялись, либо перечислялись в незначительных размерах.

Резюмирующий вывод

Действия директора, выразившиеся в заключении фиктивных договоров поставки, которые фактически не исполнялись, и внесении на основании этих документов заведомо ложных сведений в налоговые декларации по НДС, полностью охватываются диспозицией ст. 199 УК РФ. При условии, что сумма неуплаченного налога превышает 18 750 000 рублей (крупный размер) либо 56 250 000 рублей (особо крупный), квалификация является безупречной. Установление всех элементов состава – объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны – в совокупности позволяет суду вынести обвинительный приговор.