Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Меры налоговой ответственности
Меры финансовой ответственности должны также отвечать требованию соразмерности. Разумное равновесие должно сохраняться между общими интересами общества и требованиями охраны основных прав личности.
Европейский Суд по правам человека допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка. Однако такие ограничения не должны носить фискального характера.
Из правовой позиции Европейского Суда по правам человека, а также из смысла части 3 статьи 55 Конституции РФ следует, что ответственность должна быть соразмерной характеру совершенного деяния, то есть должна быть дифференцированной и предусматривать возможность снижения санкции с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных обстоятельств. Санкции в экономических отношениях не должны носить карательный характер.
Из вышеприведенных правовых позиций судов следует, что налоговая ответственность должна быть соразмерной характеру совершенного деяния, то есть должна быть дифференцированной и предусматривать возможность снижения санкции с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных обстоятельств. Выявление обстоятельств смягчающих ответственность и их оценка, является предусмотренной статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налогового органа, а не его правом, используемым по своему усмотрению.
В действиях налогоплательщика отсутствовал умысел на совершение правонарушения, действия не повлекли нанесения материального ущерба уполномоченному органу, нарушение сроков допущено впервые, период просрочки является незначительным, что является смягчающими ответственность обстоятельствами, размер штрафа подлежит уменьшению. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.07.2016 N Ф05-8762/2016 Суды признали в качестве смягчающего ответственность обстоятельства факт отсутствия задолженности по НДФЛ, а также факт добровольной уплаты налогоплательщиком суммы начисленных пени без применения мер принудительного взыскания. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.02.2016 N Ф05-19847/2015 Суды предыдущих инстанций установили наличие совокупности обстоятельств, смягчающих ответственность общества: в действиях налогоплательщика отсутствует умысел на совершение налогового правонарушения, при этом бюджету не причинен ущерб, в ходе рассмотрения дела налоговым органом не опровергнут довод заявителя о том, что он является добросовестным налогоплательщиком. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2015 N Ф06-2281/2015 Суд первой инстанции, исследовав и оценив характер и обстоятельства совершенного заявителем правонарушения, представленные смягчающие обстоятельства - совершение нарушения впервые, незначительности просрочки, отсутствия ущерба бюджету…., руководствуясь конституционными принципами соразмерности наказания совершенному деянию и справедливости, правомерно посчитал возможным дополнительно снизить размер штрафных санкций. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.10.2014 N Ф09-6168/14 В качестве смягчающих ответственность общества обстоятельств, суд считает возможным признать факт признания налогоплательщиком вины в совершенном правонарушении, отсутствие ранее совершения аналогичных правонарушений, а также то, что несвоевременное представление сведений в налоговый орган не повлекло неблагоприятных последствий для бюджета, формальный характер правонарушения, отсутствие существенного и необратимого вреда интересам государства и общества. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 N 10АП-14784/2015 Нужно осознавать, что снижение налогового штрафа в суде – это право суда, но никак не обязанность, поэтому, не всегда суды признают смягчающими обстоятельства, которые не указаны в ст.112 НК РФ и которые с успехом признаются смягчающими в других налоговых спорах, т.е. действует принцип судебного усмотрения (дискреционные полномочия).