Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Международные налоговые соглашения
Международные налоговые соглашения являются источником международного налогового права, предмет регулирования которого составляют вопросы по обложению (освобождению от обложения) налогами иностранных лиц, а также граждан соответствующего государства при наличии определенных условий (резидентство).
Международное налоговое право тесно связано с международным частным правом, т.к. именно гражданско-правовые отношения между лицами, осложненные иностранным элементом, являются предметом регулирования международного частного права.
Основная масса российских договоров об избежании двойного налогообложения – это межправительственные договоры. Исключение – это Договоры с Люксембургом, США, ФРГ и Бельгией, которые являются межгосударственными договорами.
Международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией, именуются соглашениями, конвенциями или договорами. Какого-либо юридического значения название не имеет, все они имеют одинаковую юридическую силу на межгосударственном уровне
Все налоговые международные соглашения составлены на основе Модельной налоговой конвенции ОЭСР. Международные налоговые соглашения, в которых участвует РФ, корректируют правила национального налогообложения в отношении иностранных налогоплательщиках, что позволяет сделать вывод, что данные соглашения являются составной частью законодательства о налогах и сборах РФ, но обладают большей юридической силой по отношению к нормам национального налогового законодательства.
Международное налоговое право формируется как самостоятельная отрасль права, которая имеет свой предмет и метод регулирования. Национальное налоговое законодательство находится в подчиненном отношении к нормам международного налогового законодательства по вопросам, в отношении которых заключены налоговые соглашения. Осложнение налоговых отношений иностранным элементом означает, что предметом регулирования данных отношений выступают также и нормы международного налогового законодательства. В этой ситуации в отношениях по уплате налогов появляется новый участник в лице другого государства, которое является участником соответствующего налогового соглашения с Россией и которое имеет свой налоговый интерес. Соответственно, расширяется круг участников и источников правового регулирования налоговых отношений по конкретному вопросу налогообложения. Налоговые отношения с участием иностранного участника становятся международными налоговыми отношениями. Международные налоговые отношения подлежат самостоятельному правовому регулированию, поэтому, невозможно отождествлять сущность данных отношений и внутригосударственных налоговых отношений.
Нормы международного налогового права исключают или изменяют применение общих правил национального налогового законодательства при наличии определенных условий, выступая приоритетом в правовом регулировании конкретных правоотношений. Нормы международного налогового законодательства являются обязательными только для участников конкретного соглашения по вопросам налогообложения. Международные налоговые соглашения могут быть двусторонними и многосторонними.
Международное налоговое право имеет свои принципы. Принципы права – это основные, исходные начала, положения, которые выражают сущность права, обозначая способы правового регулирования. Принципы права могут иметь легальный характер, т.е. быть закреплены в конкретной правовой норме или вытекать из общего смысла правового регулирования.
Принципы международного налогообложения не является статичной и замкнутой категорией, с развитием международных налоговых отношений происходит и видоизменение, дополнение, появление новых принципов международного налогового права.
Международные налоговые отношения возникли как следствие необходимости урегулирования вопросов, возникающих при трансграничном налогообложении. Развитие международного налогового права определяется развитием национального налогового права и развитием международной торговли.