Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Наличие существенных нарушений
Сущность налогового контроля состоит в том, что он строится на основе властных отношений, что предопределяет обязанность налоговых органов соблюдать права и законные интересы налогоплательщиков, не допуская процедурных нарушений в процессе производства по делу о налоговом правонарушении.
Представляется, что наличие существенных нарушений в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки может выявляться без специального заявления налогоплательщика в любой стадии налогового или судебного процесса. Статьей 33 НК РФ предусмотрено, что должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
Недопущение представителя налогоплательщика к рассмотрению материалов налоговой проверки без законных на то оснований является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что влечет безусловную отмену принятого решения. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.06.2018 N Ф06-34137/2018 Т.к. заказное письмо с извещением налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки не было вручено налогоплательщику, то это свидетельствует о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что является основанием для признания решения недействительным. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2018 N Ф06-29834/2018 по делу N А12-13646/2017
Налоговый орган направил представителю налогоплательщика уведомление о рассмотрении материалов проверки, хотя сроки действия доверенности уже истекли, и об этом налоговому органу было заведомо известно, что расценивается как существенное нарушение налоговой процедуры, решение подлежит отмене. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.02.2015 N Ф10-4996/2014 по делу N А54-2952/2013
Нарушение права налогоплательщика на дачу пояснений (возражений) по материалам дополнительных мероприятий налогового контроля, а также нарушение права на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о существенном нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.08.2018 N Ф04-3074/2018 С момента признания налогоплательщика банкротом в силу статей 26 и 27 НК РФ законным представителем налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, является конкурсный управляющий. Поэтому, в рамках налоговой проверки извещение о дате рассмотрения материалов проверки нужно направлять ему.
Налоговый орган не известил конкурсного управляющего о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что является безусловным основанием для признания оспариваемого решения недействительным. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2016 по делу N А42-596/2015
Таким образом, соблюдение налоговым органом законности в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является священной обязанностью налоговой инспекции, в случае существенных нарушений прав налогоплательщика принятое решение не может считаться законным и подлежит отмене в безусловном порядке.
Вместе с тем, налогоплательщик должен заботиться о своих правах и законных интересах в налоговом процессе, в противном случае отсутствие доводов налогоплательщика о допущенных существенных нарушениях налоговой процедуры в жалобе, поданной в порядке досудебного обжалования, исключит возможность ссылаться на данные доводы в суде.