Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Налог на доход китайской компании за услуги за техническое обслуживания на территории РФ
Не облагаются налогом на прибыль в РФ, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации и отражаются российской организацией - налоговым агентом в Налоговом расчете.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями главы 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Рассматриваемые услуги за техническое обслуживания и ремонт оборудования в п. 1 ст. 309 НК РФ не поименованы.
С 1 января 2024 года доходами иностранных организаций, подлежащими налогообложению у источника выплаты, признаются также доходы, перечисленные в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ, а именно доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (п. 14 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ). В данном случае стороны не являются взаимозависимыми, поэтому эта норма не применяется.
При этом в п. 2 ст. 309 НК РФ закреплено, что доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав (за некоторым исключением), от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9532, от 25.02.2021 N 03-08-08/13115, от 03.12.2019 N 03-08-05/93879).
Таким образом, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, налогом на прибыль в РФ не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ и отражаются российскими организациями - налоговыми агентами в налоговом расчете (смотрите решение ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19, письма ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@, от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@, от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 16.01.2019 N СД-4-3/431@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611).
Учитывая приоритет норм международных договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ), при налогообложении доходов китайской организации необходимо учитывать положения п. 1 ст. 7 Соглашения, согласно которым прибыль китайской организации подлежит налогообложению только в Китае, если только эта организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в России через находящееся здесь постоянное представительство.
Учитывая изложенное, доходы китайской компании за услуги за техническое обслуживания и ремонт преобразователя частоты, осуществляемые на территории РФ, не облагаются налогом на прибыль в РФ, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации и отражаются российской организацией - налоговым агентом в налоговом расчете.
Итак, в рассматриваемом случае российская организация как налоговый агент должна представить в налоговый орган в установленном порядке Налоговый расчет, даже несмотря на то, что она не будет удерживать
Налог из дохода иностранного контрагента в отношении услуг за техническое обслуживания и ремонт преобразователя частоты. Налоговый расчет необходимо представить по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@. Данная форма расчета и соответствующий ей формат вступили в силу с 01.01.2024 и применяются с представления налогового расчета за 2023 год.