Налогообложение доходов белорусской организации от услуг для российской компании: когда применяется СИДН?

Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-08-05/81812 разъясняет сложный вопрос: как облагать налогом доходы иностранной организации (в данном случае белорусской) от оказания услуг российской организации, если стороны являются взаимозависимыми лицами. Особое внимание уделено квалификации дохода: это услуги или всё-таки доход от использования прав на объекты интеллектуальной собственности? От ответа зависит порядок налогообложения и возможность применения Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). В таких спорах помощь адвоката по налоговым спорам становится критически важной.

Какие доходы иностранной организации облагаются в РФ?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Отдельное основание подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Он относит к доходам от источников в РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу (по статье 105.1 НК РФ). Такие доходы подлежат обложению налогом.

Для целей подпункта 9.4 работы (услуги) считаются выполненными на территории РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. Место деятельности покупателя определяется по месту его государственной регистрации.

Роль международных договоров

Статья 7 НК РФ устанавливает приоритет международных договоров. Порядок налогообложения доходов иностранной организации определяется с учётом СИДН между РФ и иностранным государством.

Российская организация — налоговый агент и при выплате дохода белорусской организации вправе применить статью 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Но для этого необходимо соблюсти пункт 1 статьи 312 НК РФ (подтверждение налогового резидентства и права на льготу).

Ключевой момент: квалификация дохода

Если доход (или часть дохода) белорусской организации от оказания услуг по доработке программного обеспечения российской организации можно квалифицировать как доход от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, то выплата такого дохода подлежит налогообложению в соответствии:

с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ;
и статьёй 11 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашения с Беларусью.

Основание: Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-08-05/81812.

Таким образом, от квалификации зависит: применяется ли статья 7 СИДН (прибыль от предпринимательской деятельности) или статья 11 (доходы от авторских прав и лицензий). Это влияет на ставку налога и порядок удержания.

Почему здесь необходима помощь адвоката?

Помощь адвоката по налоговым спорам позволяет:

правильно разграничить услуги и доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
определить применимую статью СИДН и обосновать позицию;
проверить соблюдение пункта 1 статьи 312 НК РФ;
подготовить документы для применения льгот;

Доходы белорусской организации от услуг по доработке ПО для российской взаимозависимой компании могут облагаться в РФ либо как доходы от предпринимательской деятельности (ст. 7 СИДН), либо как доходы от авторских прав и лицензий (ст. 11 СИДН). Если доход квалифицируется как доход от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, применяется подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ и статья 11 Соглашения с Беларусью. Российская организация выступает налоговым агентом.