Налогообложение доходов иностранной организации от лицензионных платежей: кто платит налог?

Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-08-05/81813 разъясняет порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Речь идёт о доходах от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, которые иностранная организация получает от российских источников. В таких ситуациях российская организация часто выступает налоговым агентом и обязана удержать налог на прибыль. Ошибки в квалификации дохода и определении статуса налогового агента ведут к налоговым спорам, доначислениям и пеням. Поэтому помощь адвоката по налоговым спорам здесь особенно важна.

Кто признаётся налогоплательщиком?

Согласно пункту 1 статьи 246, статье 247, статье 309 и статье 310 НК РФ, иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признаётся налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Налог с таких доходов исчисляется и удерживается российской организацией (или иностранной организацией через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем), выплачивающими доход, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ. Удержание производится в валюте выплаты дохода.

Какие доходы подлежат обложению?

Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относит к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с её предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Это могут быть лицензионные платежи, роялти и аналогичные выплаты.

Приоритет международных договоров

Статья 7 НК РФ устанавливает: если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров.

Это означает, что при выплате дохода иностранной организации необходимо учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения. В некоторых случаях они позволяют снизить ставку налога или полностью освободить доход от налогообложения в России.

Ключевой вывод Минфина: налоговый агент всегда

Российская организация - лицензиат, выплачивающая через организацию-посредника указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доход иностранной организации - лицензиару, подлежащий налогообложению в Российской Федерации, является налоговым агентом вне зависимости от способа осуществления выплаты дохода.

Основание: Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-08-05/81813.

Это важный момент: даже если выплата идёт не напрямую, а через посредника, обязанности налогового агента сохраняются.

Почему нужна помощь адвоката?

Налогообложение доходов иностранных организаций - сложная область, где пересекаются нормы НК РФ и международных договоров. Налоговый юрист поможет:

• правильно квалифицировать доход иностранной организации;
• определить, связан ли доход с предпринимательской деятельностью в РФ;
• применить положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения;
• проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих право на льготу;
• исполнить обязанности налогового агента и избежать претензий ФНС;

Иностранная организация, получающая доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности в РФ, признаётся налогоплательщиком налога на прибыль. Российская организация, выплачивающая такой доход (в том числе через посредника), выступает налоговым агентом и обязана удержать налог. При этом необходимо учитывать международные договоры об избежании двойного налогообложения. Ошибки в расчётах и оформлении ведут к налоговым спорам.