Налогообложение роялти по Конвенции Россия – Казахстан

При выплате роялти казахстанской организации российская компания сталкивается с вопросом: как правильно рассчитать налог и избежать двойного налогообложения? Ответ даёт Конвенция между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения от 18 октября 1996 года.

Что такое роялти по Конвенции?

Термин «роялти» в статье 12 Конвенции трактуется широко и включает платежи любого вида в качестве вознаграждения:

за использование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы;
за использование кинофильмов, телефильмов, видеофильмов, записей для радио и телевидения;
за использование патентов, товарных знаков, дизайнов, моделей, планов, секретных формул или процессов;
за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта;
за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Таким образом, под действие Конвенции попадает широкий спектр лицензионных и иных вознаграждений за использование интеллектуальной собственности и оборудования.

Где возникает роялти и кто платит налог?

Пункт 5 статьи 12 Конвенции устанавливает: роялти считаются возникшими в том государстве, где они выплачены за использование прав или имущества-.

При выплате роялти от российской организации казахстанской компании действуют следующие правила:

Роялти, возникающие в России и выплачиваемые резиденту Казахстана, могут облагаться налогом в Казахстане (пункт 1 статьи 12).
Одновременно они могут облагаться налогом и в России (стране возникновения) в соответствии с российским законодательством.
Ограничение по ставке: если получатель и фактический владелец роялти является резидентом Казахстана, налог, взимаемый в России, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Казахстанская организация, выплачивающая роялти российской компании, удерживает налог уже по казахстанскому законодательств.

Как подтвердить статус резидента для применения ставки 10%?

Чтобы применить пониженную ставку 10% в России (при выплате роялти казахстанской организации), российская организация-плательщик должна подтвердить казахстанскому контрагенту, что он является резидентом Республики Казахстан.

Для этого требуется предоставить документ о резидентстве, выданный компетентным органом Казахстана. Без такого подтверждения казахстанский контрагент будет удерживать налог по стандартной ставке 15%.

Как избежать двойного налогообложения в России?

Если российская организация получает роялти из Казахстана и казахстанский контрагент удержал налог, этот налог можно зачесть при уплате налога на прибыль в России. Порядок зачёта регулируется ст. 311 НК РФ.

Условия зачёта:

Зачитываются суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства (Казахстана).
Размер зачёта не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России (то есть налог, исчисленный по российским правилам).
Зачёт производится при условии представления подтверждающего документа.

Какие документы нужны?

Для налогов, уплаченных самой организацией документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Для налогов, удержанных налоговым агентом (например, казахстанской организацией) — подтверждение налогового агента.

Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено.