Налоговая ставка 15% для личных фондов

Минфин России в письме от 27.05.2026 № 03-03-06/3/45110 разъяснил порядок применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для личных фондов. Ведомство напомнило, что ставка 15% применяется при соблюдении условия о доле доходов, поименованных в статье 284.12 НК РФ, и уточнило, какие доходы включаются в этот перечень.

Правовая основа: ставка 15% для личных фондов

Согласно пункту 1.18 статьи 284 НК РФ, для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога распределяется следующим образом:

2 процента зачисляются в федеральный бюджет;
13 процентов зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Указанная ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 НК РФ, и в порядке, предусмотренном этой статьёй.

Условие применения ставки 15%

Статья 284.12 НК РФ устанавливает: личный фонд применяет налоговую ставку 15% при условии, что за отчётный (налоговый) период более 90 процентов в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи.

Если это условие не соблюдается, применяется общая ставка по налогу на прибыль.

Перечень доходов, учитываемых для льготы

В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой налоговой ставке включён, в том числе, процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая:

облигации с правом на участие в прибыли;
конвертируемые облигации.

Это прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 2 статьи 284.12 НК РФ.

Что понимается под долговыми обязательствами

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются:

кредиты;
товарные и коммерческие кредиты;
займы;
банковские вклады;
банковские счета;
иные заимствования независимо от способа их оформления;
денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

Таким образом, процентный доход от любых перечисленных видов долговых обязательств может учитываться при определении доли доходов для применения ставки 15%.

Практические выводы для личных фондов

Ставка 15% по налогу на прибыль для личных фондов применяется при соблюдении условия: более 90% доходов должны составлять доходы из перечня пункта 2 статьи 284.12 НК РФ.
В этот перечень входит процентный доход от долговых обязательств любого вида (облигации, займы, кредиты, вклады и т.д.).
Понятие долговых обязательств определяется по пункту 1 статьи 269 НК РФ.
Необходимо вести раздельный учёт доходов, чтобы подтвердить соблюдение 90-процентного порога.
При несоблюдении условия применяется общая налоговая ставка.

Письмо Минфина России от 27.05.2026 № 03-03-06/3/45110 подтверждает: личные фонды вправе применять налоговую ставку 15% по налогу на прибыль, если более 90% их доходов составляют доходы, поименованные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ. В числе таких доходов — процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации. Для правильного применения льготы важно учитывать положения статьи 269 НК РФ и обеспечивать раздельный учёт доходов.