Налоговое резидентство иностранной организации: когда место управления в РФ обязывает платить налоги в России
Иностранная компания может стать налоговым резидентом Российской Федерации, если налоговые органы установят, что её фактическое место управления находится в России.
Основное правило: когда иностранная организация признаётся налоговым резидентом РФ
Согласно подпункту 3 пункта 1 и пункту 2 статьи 246.2 Налогового кодекса РФ, иностранная организация автоматически считается налоговым резидентом Российской Федерации, если местом её управления признаётся Россия. При этом не имеет значения, зарегистрирована компания в офшоре или классической европейской юрисдикции — важен именно центр принятия ключевых решений.
Для признания места управления находящимся в РФ достаточно выполнения хотя бы одного из двух условий, предусмотренных законодателем. Разберём каждое из них детально.
Условие 1: Регулярная работа исполнительного органа на территории России
Первым самостоятельным основанием является регулярное осуществление деятельности исполнительного органа (директора, правления и т.п.) непосредственно в Российской Федерации.
Ключевые моменты, разъяснённые Минфином:
- Регулярным может быть признано управление даже в том случае, если его объём на территории РФ несколько меньше, чем за рубежом. Допускается количественный перевес иностранного сегмента, но некритичный.
- Если же объём управления в России существенно меньше по сравнению с деятельностью за границей, такое управление не считается регулярным, и условие не выполняется (см. Письма Минфина от 20.05.2019 № 03-12-12/36105, от 06.03.2017 № 03-12-11/2/12466).
Таким образом, задача налоговых органов — оценить масштаб и периодичность принятия управленческих решений на территории РФ, а не просто зафиксировать факт присутствия директора.
Условие 2: Преимущественное руководство компании главными должностными лицами в РФ
Второе самостоятельное условие, когда главные должностные лица (те, кто уполномочен планировать, контролировать деятельность компании и принимать стратегические решения) руководят организацией преимущественно с территории России.
Оценка объёма управления: существенный перевес в пользу зарубежного менеджмента
Центральным критерием при любом из двух условий становится сравнительный объём управления в России и за рубежом. Минфин последовательно проводит позицию: если российская часть управленческих функций существенно меньше зарубежной, то признать компанию налоговым резидентом РФ нельзя.
При этом подчёркивается, что объём управления - величина не постоянная. С течением времени соотношение может меняться, поэтому бизнесу рекомендовано постоянно отслеживать локацию принятия решений. Ведь стоит существенно нарастить российскую управленческую активность, и компания рискует внезапно приобрести статус налогового резидента РФ со всеми вытекающими обязательствами по налогу на прибыль.
Документальное подтверждение места управления
Готовность подтвердить или опровергнуть местонахождение органов управления — обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс не устанавливает закрытого перечня, но на практике востребованы:
- протоколы собраний органов управления с указанием места проведения;
- приказы, служебные записки и другая распорядительная документация;
- данные о фактическом местонахождении ключевых сотрудников (данные загранпаспортов, миграционных карт, табелей учёта рабочего времени);
- корпоративная переписка, IP-адреса, логи входов в системы банк-клиент и управленческого учёта;
- договоры аренды офисов, коворкингов в РФ и за рубежом.
Чем тщательнее документально зафиксирована география принятия управленческих решений, тем меньше риск переквалификации статуса компании.