Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Налоговые обязательства и сделки

Также нужно отметить сделки, которые согласно положениям гражданского законодательства не могут считаться заключенными по причине несоблюдения формы сделки. В НК РФ  нет каких-либо специальных указаний на счет налоговых последствий таких сделок. В итоге можно сделать заключение, что недействительная, незаключенная сделка может иметь положительные юридические последствия в налоговой сфере в случае реального исполнения данной сделки.

В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судами, действующими на основе полномочий, определенных п. 1 ст. 45 НК РФ, не следует разрешать вопрос о гражданско-правовых последствиях налогового спора, поскольку эти последствия императивно определены гражданским законодательством. Гражданско-правовые последствия сделки находятся за рамками налогового  спора и не имеют интереса для налоговой службы, задача которой  взыскать налоги, иные же проблемы – это спор между участниками сделки. Нарушение гражданских прав не означает нарушение интересов бюджета. Это означает, что нужно отделять гражданско-правовые последствия недействительности (ничтожности) сделки и налоговые последствия недействительности сделки. Налоговые обязательства не находятся в прямой зависимости от действительности сделки.

В то же время, налоговые обязательства в части уплаты налогов не могут существовать изолированно от исполнения гражданско-правовых обязательств, вытекающих из сделок, заключаемых налогоплательщиками. Основополагающим значением для налогового учета является факт исполнения сделки.

Нужно согласиться с Тимофеевым Е.В., который утверждает, что «…гражданско-правовые последствия ничтожности сделок и налоговые последствия расхождения сущности и формы возникают параллельно и не зависят друг от друга». (Тимофеев Е.В. «Приоритет существа над формой в налоговом праве и институт недействительности сделок в гражданском праве», //Закон №2 2010г., стр.141.)

Взаимосвязь налоговых обязательств с исполнением гражданско-правовых сделок предполагает необходимость налогового планирования с целью оптимизации налогового бремени. Налоговое планирование будущих сделок имеет целью не допустить претензий налоговой инспекции в части правильности уплаты налогов и обеспечивает законную минимизацию налоговых обязательств

Налогоплательщики вправе оптимизировать свои налоговые обязательства, используя все возможные законные способы для уменьшения налогового бремени. Вполне нормальной выглядит ситуация, когда налогоплательщики стремятся к минимизации налоговых обязательств  в рамках действующего законодательства. Доктрина налоговой выгоды положительно относится к оптимизации налоговых обязательств, т.к. деловая цель сделки, как правило, формируется с учетом налоговых последствий предпринимательской деятельности. Совершенно ясно, что при планировании гражданских сделок  хозяйствующие субъекты не будут безразлично относиться к  налоговым обязательствам, возникающим из факта совершения данных сделок. Благоприятный налоговый режим, понятность и прозрачность налоговой системы – это средства, стимулирующие налогоплательщиков на отказ от создания различных налоговых схем с помощью гражданско-правовых сделок.