Налоговые последствия применения льгот по налогу на прибыль

Учёт расходов на страхование предпринимательских рисков при налоге на прибыль

Минфин России в письме от 17.06.2026 № 03-03-06/1/51514 дал разъяснения по вопросу включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на добровольное страхование предпринимательских рисков. Документ актуален для организаций, которые страхуют риски, связанные с неполучением доходов или возникновением убытков из‑за действий контрагентов или изменения внешних условий.

Нормативная основа: подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, к расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование относятся другие виды добровольного имущественного страхования при соблюдении одного из двух условий:

· такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· либо такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), которые учитываются для целей налогообложения и могут возникнуть в результате страхового случая.

Таким образом, для признания затрат на страхование в налоговом учёте необходимо, чтобы страхуемый риск был связан с теми потерями, которые законодатель разрешает учитывать при исчислении налога на прибыль.

Объекты страхования предпринимательских рисков по отраслевому законодательству

Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в пункте 5 статьи 4 выделяет в качестве самостоятельного объекта страхования предпринимательские риски. Под ними понимаются имущественные интересы, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности по следующим причинам:

· нарушение своих обязательств контрагентами предпринимателя;
· изменение условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам.

В указанный перечень включается также риск неполучения ожидаемых доходов. Такое страхование прямо предусмотрено законом и является разновидностью добровольного имущественного страхования.

Соответствие страхования предпринимательских рисков критериям статьи 263 НК РФ

Минфин в своём письме подтверждает, что страхование вышеперечисленных рисков соотносится с положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Это означает, что при соблюдении прочих условий затраты на уплату страховых премий по договорам страхования предпринимательских рисков могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом ключевым является требование, чтобы страховое покрытие было направлено именно на компенсацию тех убытков или недополученных доходов, которые в принципе учитываются при налогообложении прибыли. Например, если страхуется риск потери имущества, то такая потеря учитывается как внереализационный расход; если страхуется риск неполучения выручки от реализации, то такая неполученная выручка также влияет на финансовый результат. Следовательно, страхование таких рисков экономически оправдано и соответствует налоговому законодательству.

Обязательное условие: обоснованность и документальное подтверждение

Независимо от наличия прямой нормы, разрешающей учёт расходов на страхование, налогоплательщик обязан соблюдать общие требования, установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Любые расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть:

· обоснованными (экономически оправданными) – то есть затраты должны быть направлены на получение дохода и соответствовать деловой цели организации;
· документально подтверждёнными – наличие надлежащим образом оформленных договоров страхования, страховых полисов, платёжных документов, актов и иных первичных учётных документов, подтверждающих факт несения расходов.

Минфин особо подчёркивает, что даже если страхование формально подпадает под подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, при отсутствии экономической оправданности или документального подтверждения такие расходы не могут быть приняты для целей налогообложения.