Налоговые последствия реорганизации: учет, правопреемство и ответственность

Резервы по сомнительным долгам: как учитывать встречную кредиторскую задолженность

При создании резервов по сомнительным долгам для целей налога на прибыль компании обязаны учитывать наличие встречной задолженности перед тем же контрагентом. Как правильно определить размер сомнительного долга, если есть кредиторская задолженность и несколько дебиторских задолженностей с разными сроками? Минфин России в письме от 2 апреля 2026 г. № 03-03-06/1/27258 дал важное разъяснение, которое поможет бухгалтерам и налоговым специалистам избежать ошибок при расчёте резервов.

Общее правило создания резервов по сомнительным долгам

Пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резервы по сомнительным долгам. Это позволяет равномерно списывать безнадёжные долги и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если она не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Ключевое правило: сальдирование встречной задолженности

Пункт 1 статьи 266 НК РФ устанавливает важное ограничение: при наличии у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед тем же контрагентом, сомнительным долгом признаётся только та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности.

Иными словами, если компания должна контрагенту 100 рублей, а контрагент должен компании 150 рублей, то сомнительным долгом для целей резерва будет считаться только 50 рублей (150 – 100). Оставшиеся 100 рублей как бы «покрываются» встречным долгом компании, и риск невозврата в этой части не учитывается при формировании резерва.

Что делать, если долгов несколько с разными сроками возникновения?

В пункте 1 статьи 266 НК РФ также сказано: при наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность производится начиная с первой по времени возникновения.

То есть если у вас есть несколько дебиторских задолженностей перед одним контрагентом (например, по разным договорам или разным поставкам), и они возникли в разное время, то при расчёте резерва вы должны последовательно «погашать» эти долги кредиторкой, начиная с самого старого долга (первого по сроку возникновения).

Пример:

· Дебиторка №1 (возникла 01.02.2025) – 100 руб.
· Дебиторка №2 (возникла 01.03.2025) – 200 руб.
· Кредиторка перед этим контрагентом – 150 руб.

Уменьшаем дебиторку на кредиторку, начиная с первой по времени – это дебиторка №1 (100 руб.). Её мы уменьшаем на 100 руб. (полностью), остаток кредиторки 50 руб. идёт на дебиторку №2, уменьшая её до 150 руб. В итоге сомнительными долгами будут: по дебиторке №1 – 0 руб. (полностью покрыта), по дебиторке №2 – 150 руб. (200 – 50). Итого сомнительный долг = 150 руб.

Что разъяснил Минфин в своём письме?

Минфин обращает внимание на формулировку пункта 1 статьи 266: для исчисления размера сомнительного долга принимается размер всего имеющегося (не прекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.

Это означает, что:

· Учитывается вся кредиторская задолженность, которая существует на момент расчёта резерва и не была погашена (прекращена) – независимо от того, по какому договору или основанию она возникла, если контрагент тот же.
· Нельзя выборочно использовать только часть кредиторки – например, по одному договору, если есть ещё другие. Сальдируется вся задолженность перед этим контрагентом в целом.
· Порядок списания дебиторок на сумму кредиторки – строго по хронологии возникновения дебиторской задолженности (сначала старые долги).

Резерв по сомнительным долгам

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Для этого необходимо одновременное соблюдение двух условий: задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и она не обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией.

Если у налогоплательщика перед этим же контрагентом существует встречное обязательство (кредиторская задолженность), то сомнительным долгом признаётся только та часть дебиторской задолженности, которая превышает кредиторскую. При наличии нескольких задолженностей с разными сроками возникновения уменьшение производится начиная с самой ранней по сроку возникновения.