Налоговые последствия списания долга, начисленного на сумму долга по налогу с пропущенным сроком взыскания

Налоговые органы нередко пытаются взыскать пени даже в тех случаях, когда срок взыскания самого налога уже истёк. Однако судебная практика последних лет однозначно свидетельствует: пени не могут быть взысканы, если утрачено право на взыскание основного налогового долга. Важным подтверждением этого правила стало Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.07.2026 по делу № А31-7781/2024.

Суть дела: что произошло?

Налоговики предъявили к взысканию долг организации по налогам, пеням и штрафам. В ходе разбирательства суды установили, что срок передачи постановлений о взыскании судебным приставам истек.

Осознавая этот факт, налоговый орган исключил из суммы долга сам налог и штрафы. Однако пени налоговики решили всё же взыскать, полагая, что они могут существовать отдельно от основного обязательства.

Суд с такой позицией не согласился.

Позиция суда: пени - акцессорное обязательство

Арбитражный суд Волго-Вятского округа указал на фундаментальный принцип налогового права: пени не начисляют на налоги, право на взыскание которых утрачено.

Суд чётко сформулировал правовую позицию:

«Пени нельзя взыскать, если нет обязанности по уплате налога или истек срок принудительного взыскания».

Это означает, что пени являются акцессорным (дополнительным) обязательством по отношению к основному долгу по налогу. Если основное обязательство прекращается или утрачивается возможность его принудительного взыскания, то и пени, начисленные на это обязательство, также не подлежат взысканию.

Правовое обоснование

Данная позиция суда основана на нескольких ключевых правовых принципах:

1. Акцессорная природа пеней

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (статья 75 НК РФ). Как и любое обеспечительное обязательство, пени не могут существовать отдельно от основного долга. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

2. Позиция Конституционного Суда РФ

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что пени нельзя начислить на налог, право на взыскание которого налоговый орган утратил. Пени не взыскивают, если отсутствует обязанность по уплате налога или истек срок принудительного взыскания.

3. Единый подход к списанию задолженности

ФНС России в своих разъяснениях также подтверждает: если налог исключён из совокупной обязанности из-за истечения срока взыскания, пени также исключаются из сальдо ЕНС. В случае принятия судом акта об утрате возможности взыскания недоимки налог и пени признаются безнадёжными к взысканию и списываются.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.07.2026 по делу № А31-7781/2024 подтверждает важный принцип налогового права: невозможно взыскать пени, если утрачено право на взыскание основного налога.