Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Налоговый орган не вправе запрашивать документы без указания сделки и контрагента вне налоговой проверки

В силу п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок направлено требование о предоставлении большого объема сведений общего характера относительно деятельности налогоплательщика. Требование не содержит указания на конкретные сделки, равно как на конкретных контрагентов заявителя.

Таким образом, как верно указали суды, налоговый орган вышел за пределы полномочий, установленных законом об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок, чем незаконно возложил на заявителя обязанность по предоставлению таких сведений. Доводы представителя налогового органа основаны на неправильном толковании норм налогового права ввиду следующего.

Налоговый орган ссылается на п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, положения п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не определяют оснований для ограничения прав налогового органа по истребованию документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, у иных лиц, располагающих такими документами (информацией).

Права налоговых органов вне проведения налоговых проверок по истребованию документов регламентируется п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ограничивает право налогового органа на истребования документов (информации) сведениями относительно конкретных сделок.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что налоговым органом в материалы дела представлено письмо, согласно которому в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в ходе анализа книг покупок и продаж налогоплательщика установлено, что общество имеет финансовые взаимоотношения с рядом организаций, обладающих признаками "однодневок", а также "транзитных" операций.

Указанное письмо раскрывает основания для налогового органа по истребованию документов, однако не предоставляет налоговому органу дополнительные полномочия. Необходимые сведения могли быть запрошены путем направления требования о предоставлении информации по конкретным сделкам, а также получены путем проведения налоговой проверки.

По мнению налогового органа, права и законные интересы заявителя не нарушены оспариваемым требованием, поскольку заявитель не привлечен к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, и для заявителя отсутствуют правовые последствия неисполнения требования.

Вместе с тем, возложение на юридическое лицо обязанности, не предусмотренной законом, нарушает права этого лица и предоставляет ему право на обжалование правового акта, содержащего неправомерные требования.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2022 N Ф05-25713/2022