НДФЛ при выплате действительной стоимости доли нерезиденту: порядок расчета, ставки и сроки

Выплата действительной стоимости доли нерезиденту: общие правила

При выплате физическому лицу действительной стоимости доли в уставном капитале организации возникают обязанности налогового агента по НДФЛ. Если получатель дохода не является налоговым резидентом РФ, порядок расчета налога имеет особенности. Они зависят от того, какую часть выплаты составляет доход, а какую возмещение расходов на приобретение доли.

Доход, приравненный к дивидендам: часть, превышающая расходы

Если выплаченная действительная стоимость доли превышает сумму расходов физического лица на приобретение этой доли, то разница приравнивается к дивидендам. Это прямо предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Следовательно, с указанной части дохода налоговый агент рассчитывает НДФЛ в том же порядке, что и с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу - нерезиденту РФ. Это означает применение соответствующих ставок и правил, установленных для дивидендов.

Часть дохода, не превышающая расходы: ставка 30%

Доход физического лица - нерезидента РФ в части, не превышающей сумму его расходов на приобретение доли в уставном капитале, облагается НДФЛ в общем порядке. Базовая ставка для таких доходов составляет 30%.

Однако если соглашением об избежании двойного налогообложения РФ с государством, резидентом которого является получатель дохода, установлены иные ставки налога, применяются положения международного договора. Это следует из статьи 7, пункта 3 статьи 224 и статьи 226 НК РФ.

Прогрессивная ставка: расчет нарастающим итогом и дата получения дохода

Налог, рассчитываемый по основной прогрессивной ставке, установленной пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ, нужно исчислять нарастающим итогом. Налог рассчитывается на дату фактического получения дохода (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Например, датой фактического получения дохода в виде зарплаты является день ее выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Это касается и выплаты аванса - зарплаты за первую половину месяца (пункт 1 статьи 223 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент обязан определять налоговую базу и исчислять налог по прогрессивной шкале на каждую дату фактического получения дохода, суммируя выплаты с начала года.

Ставка 15%: дивиденды нерезидентам и выплаты по цифровым финансовым активам

НДФЛ по ставке 15% исчисляют организации при расчете налога с выплачиваемых нерезидентам дивидендов и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов. Это касается случая, когда решением об их выпуске предусмотрена выплата дохода, равного сумме дивидендов, которые получило лицо, выпустившее активы (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

НДФЛ по данной ставке рассчитывается отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате соответствующих доходов (пункт 3 статьи 226, пункт 1 статьи 226.2 НК РФ). Это означает, что налоговый агент не суммирует такие выплаты с другими доходами, а исчисляет налог по каждой выплате отдельно.

Заключение

Налогообложение выплат действительной стоимости доли нерезиденту требует от налогового агента внимательного подхода. Часть дохода, превышающая расходы на приобретение доли, облагается как дивиденды. Часть, не превышающая расходы, по ставке 30% с возможностью применения СИДН (соглашение об избежании двойного налогообложения). Прогрессивная шкала предполагает расчет нарастающим итогом на дату получения дохода. Ставка 15% применяется к отдельным видам выплат нерезидентам. Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок и налоговых рисков.

Если вам нужна помощь в исчислении НДФЛ при выплатах нерезидентам, подготовке налоговой отчетности, применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения или сопровождении налоговых споров, наши адвокаты готовы помочь. Обратитесь к нам для консультации - мы поможем разобраться в сложных ситуациях и минимизировать налоговые риски.