НДФЛ с аванса по договору подряда: удерживать ли налог до подписания акта?

Аванс по договору подряда: платить ли НДФЛ сразу?

Ситуация, знакомая многим организациям: заключен договор подряда с гражданином РФ (не ИП) на выполнение проектных работ. В мае исполнителю перечислен аванс, а в июне подписан акт приемки-передачи и произведен полный расчет. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ уже с майского аванса, или налог следует исчислить только после подписания акта?

Ответ однозначен: НДФЛ удерживается с каждой выплаты, включая аванс. Момент подписания акта выполненных работ на это не влияет. Такая позиция подтверждена письмом Минфина России от 07.08.2026 № 03-04-06/68600.

Почему НДФЛ удерживается с аванса?

Ключевой критерий для исчисления и удержания НДФЛ дата фактического получения дохода. Она определяется по статье 223 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, при получении дохода в денежной форме датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц.

В письме Минфина от 07.08.2026 № 03-04-06/68600 прямо указано: налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода, а исчисленную сумму удерживают при фактической выплате денежных средств. Следовательно, и аванс, и окончательный расчет являются самостоятельными датами получения дохода, с которых необходимо удержать налог.

Что это значит на практике?

Рассмотрим на примере описанной ситуации.

Май: перечисление аванса

При выплате аванса исполнителю организация обязана:

исчислить НДФЛ с суммы аванса;
удержать налог из суммы выплаты;
перечислить удержанную сумму в бюджет не позднее следующего рабочего дня (с учетом правил уплаты в рамках ЕНП).

Июнь: подписание акта и окончательный расчет

При выплате остатка по договору организация снова:

исчисляет НДФЛ с суммы этой выплаты;
удерживает налог;
перечисляет его в бюджет.

Акт приемки-передачи

Подписание акта в июне не создает и не переносит дату получения дохода. Оно лишь фиксирует факт выполнения работ, но не влияет на момент удержания налога. Поэтому ориентироваться на дату акта при расчете НДФЛ нельзя.

Позиция Минфина: стабильность подхода

Минфин России неоднократно высказывался по данному вопросу. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах:

от 03.10.2023 № 03-04-05/93737;
от 23.06.2020 № 03-04-05/54027.

Это означает, что при налоговой проверке инспекция будет руководствоваться именно этим подходом. Игнорирование обязанности по удержанию НДФЛ с аванса может привести к доначислению налога, пеней и штрафу по статье 123 НК РФ.

Организация, выплачивающая аванс исполнителю по договору подряда, обязана удержать НДФЛ уже с этой суммы. Подписание акта приемки-передачи выполненных работ не влияет на дату фактического получения дохода. Такой подход подтвержден письмом Минфина России от 07.08.2026 № 03-04-06/68600 и остается неизменным на протяжении нескольких лет.

Нужна помощь в расчете НДФЛ по договорам подряда? Обратитесь к нашим специалистам мы поможем правильно оформить выплаты и избежать претензий налоговой.