НДС 22% с 2026 года и нулевая ставка при экспорте

П ри реализации товаров внутри РФ между двумя резидентами, применяющими общую систему налогообложения, с 1 января 2026 года НДС начисляется по ставке 22%. Основанием для начисления служит сам факт реализации, а не отдельный документ. Однако для документального оформления и права на вычет у покупателя необходим счёт-фактура, либо универсальный передаточный документ (УПД), заменяющий одновременно счёт-фактуру и первичку (ст. 169 НК РФ). Одного договора недостаточно, чтобы считать реализацию признанной для целей НДС — требуется оформление первичных документов, фиксирующих передачу товара (накладные, акты). Таким образом, договор лишь фиксирует намерение сторон, а подтверждением реализации служат именно УПД или накладные с выделенной суммой НДС.

Пакет документов для подтверждения права на вычет и отражения в учёте

При внутренних операциях обязательный комплект документов, который формирует продавец и передаёт покупателю, включает:

• Счёт-фактура (или УПД со статусом «1» — одновременно счёт-фактура и передаточный документ). В счёте-фактуре должна быть выделена сумма НДС по ставке 22%.
• Товарная накладная (ТОРГ-12) или акт приёма-передачи — подтверждает физическую передачу товара.
• Договор купли-продажи (поставки), подписанный обеими сторонами.
• Платёжные поручения, если оплата происходит безналичным путём, или кассовые чеки при наличных расчётах.

Порядок отражения операции в учёте регулируется статьёй 169 НК РФ: продавец регистрирует счёт-фактуру в книге продаж, покупатель — в книге покупок для получения вычета. УПД, оформленный с включением обязательных реквизитов счёта-фактуры, полноценно заменяет последний.

Важно: наличие договора не отменяет необходимость составления счёта-фактуры или УПД — именно они служат основанием для учёта НДС и вычетов.

Нулевая ставка НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% при условии подтверждения права на такую ставку документально (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для экспорта за пределы Евразийского экономического союза (т.е. в страны, не входящие в ЕАЭС) порядок подтверждения следующий:

3.1. Документы, признаваемые достаточными

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, для подтверждения ставки 0% экспортёр представляет в налоговый орган реестр в электронной форме. Этот реестр содержит:

• Сведения из декларации на товары, по которой осуществлён выпуск в таможенной процедуре экспорта и подтверждён фактический вывоз за пределы таможенной территории ЕАЭС.
• Сведения из контракта (договора) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, вывозимых за пределы ЕАЭС.

3.2. Сроки подачи документов

Пункт 5 статьи 165 НК РФ устанавливает, что документы (реестр) для подтверждения нулевой ставки должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Экспорт в страны ЕАЭС: особенности подтверждения нулевой ставки

Для торговли со странами ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) действует отдельный порядок, установленный Протоколом о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Пункт 3 Протокола также предусматривает нулевую ставку НДС, но набор документов иной:

• Договор с налогоплательщиком другого государства ЕАЭС.
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-импортёра, подтверждающей уплату НДС покупателем либо освобождение от налога.

Электронный реестр в этом случае не применяется, сохраняется «бумажный» докум ентооборот. Срок подтверждения 180 дней с даты отгрузки (аналогично обычному экспорту), иначе также возникает обязанность начислить 22%.