НДС для налогоплательщиков: судебная практика по состоянию на 10.04.2026

Раздельный учет НДС для банков: разъяснение Минфина от 10.04.2026

Банки, совмещающие облагаемые и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учёт входного налога. Как правильно распределять суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам? Можно ли включить весь НДС в стоимость, если банк отказался от вычетов? Минфин России в письме от 10 апреля 2026 г. № 03-07-05/29925 дал исчерпывающие ответы на эти вопросы.

Обязанность вести раздельный учёт: общее правило

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учёт сумм НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, если они одновременно используются в операциях, подлежащих налогообложению, и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налога).

При этом суммы НДС по таким товарам (работам, услугам) принимаются к вычету либо учитываются в стоимости пропорционально доле использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Пропорция определяется в порядке, закреплённом в учётной политике организации, с учётом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

Особенности для основных средств и НМА

Согласно абзацу первому пункта 4.1 статьи 170 НК РФ, пропорция для распределения НДС рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (квартал) – как доля облагаемых операций в общем объёме отгрузок.

Однако для основных средств и нематериальных активов предусмотрено исключение. Подпункт 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ даёт налогоплательщику право определять пропорцию исходя из данных за месяц (а не за квартал), если основное средство или НМА принимается к учёту в первом или втором месяце квартала.

Минфин подчёркивает: иных особенностей для таких объектов Кодекс не устанавливает. То есть распределение НДС по ОС и НМА производится по тем же правилам, что и по прочим товарам (работам, услугам), за исключением возможности выбора месячной пропорции в указанных случаях.

Какие правила действуют для банков, не применяющих п. 5 ст. 170 НК РФ?

Пункт 5 статьи 170 НК РФ предоставляет банкам особый порядок: они могут включать НДС в затраты по налогу на прибыль, а в бюджет уплачивать всю сумму налога, полученную от покупателей. Однако не все банки используют эту льготу.

Для банков, которые не применяют пункт 5 статьи 170, действуют стандартные правила раздельного учёта – пункты 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ. Это означает:

· Входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций.
· Часть налога, относящаяся к облагаемым операциям, принимается к вычету.
· Часть, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретённого имущества (или списывается на расходы, если это товары/услуги).

Важный запрет: нельзя весь НДС включать в стоимость

Минфин обращает особое внимание: банк, осуществляющий и облагаемые, и необлагаемые операции, не вправе суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), ОС и НМА в полном объёме включать в их стоимость независимо от того, что банк использует право на неприменение налоговых вычетов.

То есть даже если банк решил отказаться от вычетов по каким-то причинам, это не освобождает его от обязанности распределять НДС пропорционально. Весь НДС нельзя списать в затраты или включить в стоимость – нужно применять пропорцию.

Последствия отсутствия раздельного учёта

Абзац шестой пункта 4 статьи 170 НК РФ устанавливает жёсткую санкцию: если раздельный учёт не ведётся, то суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), ОС, НМА и имущественным правам:

· не принимаются к вычету;
· не включаются в расходы, уменьшающие налог на прибыль (или налог на доходы физлиц).

Они попросту «выпадают» из налогового учёта и не уменьшают налогооблагаемую базу ни по НДС, ни по прибыли. Это крайне невыгодно, поэтому ведение раздельного учёта – обязательное условие для сохранения права на вычеты и признания расходов.

Безнадежные долги при покупке прав требования по кредитам

Банки и профессиональные коллекторские организации, приобретающие права требования по проблемным кредитам, часто сталкиваются с вопросом: можно ли списать в расходы сумму таких требований, если заёмщик признан безнадёжным? Минфин России в письме от 6 апреля 2026 г. № 03-03-06/2/28129 дал важное разъяснение, которое снимает неоднозначность в применении норм Налогового кодекса.