НДС для налогоплательщиков: судебная практика по состоянию на 16.04.2026

НДС при безвозмездной передаче подарков банками: разъяснение Минфина от 16.04.2026

Банки, применяющие особый порядок учёта НДС, часто сталкиваются с вопросом: как правильно исчислить налог при бесплатной раздаче подарков клиентам и сотрудникам? Минфин России в письме от 16 апреля 2026 г. № 03-07-11/31725 дал чёткое разъяснение по этому поводу.

Какие правила действуют для банков по НДС?

По общему правилу банки вправе включать суммы НДС, уплаченные поставщикам, в затраты, уменьшающие налог на прибыль (пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ). При этом вся сумма НДС, полученная ими от покупателей по облагаемым операциям, перечисляется в бюджет.

Однако из этого порядка есть исключение. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ, банки обязаны учитывать в стоимости товаров (включая основные средства, нематериальные активы и имущественные права) сумму НДС по приобретённым объектам, если эти объекты реализуются до начала их использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или ввода в эксплуатацию.

Именно это правило применяется к подаркам, которые банк закупает для бесплатной передачи клиентам и сотрудникам.

Почему подарки не дают права на вычет НДС?

Затраты банка на приобретение товаров, которые в дальнейшем безвозмездно передаются в качестве подарков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ). Такие товары не используются для осуществления банковских операций, а значит, НДС, предъявленный поставщиком при их покупке, не подлежит вычету и включается в стоимость этих товаров.

Проще говоря: банк не может принять к вычету «входной» НДС по подаркам, а обязан учесть его в цене приобретения.

Как исчислять НДС при безвозмездной передаче?

Для банков, применяющих порядок из пункта 5 статьи 170 НК РФ, налоговая база при передаче подарков определяется по пункту 3 статьи 154 НК РФ. Этот пункт гласит: при реализации имущества, учитываемого с учётом уплаченного НДС, налоговая база исчисляется как разница между ценой реализации (с учётом НДС) и стоимостью приобретения этого имущества (остаточной стоимостью с учётом переоценок).

Минфин уточняет: применительно к безвозмездной передаче подарков стоимость таких товаров определяется как стоимость с учётом налога, по которой товары были приобретены. То есть:

· Цена реализации при безвозмездной передаче – это рыночная стоимость товара с учётом НДС (в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ).
· Стоимость приобретения – это покупная цена, включающая в себя входной НДС (поскольку он не был принят к вычету).
· Налоговая база = рыночная цена с НДС – покупная стоимость с НДС.

При этом если рыночная цена равна или ниже стоимости приобретения, то база может быть нулевой или отрицательной (в последнем случае база принимается равной нулю).

Что это означает на практике для банка?

· Банк не обязан начислять НДС со всей стоимости подарка, а только с возможной положительной разницы между его рыночной ценой и фактической ценой закупки (с учётом включённого в неё НДС).
· Если подарки приобретаются по ценам, близким к рыночным, либо с дисконтом, то налоговая нагрузка по НДС будет минимальной или отсутствовать.
· Важно правильно документально подтвердить и покупную стоимость (счёт-фактура поставщика с выделенным НДС), и рыночную цену на момент передачи (можно использовать данные о ценах на аналогичные товары).

Резюме

Минфин подтвердил: банки, использующие особый порядок учёта НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ), при безвозмездной передаче подарков клиентам и сотрудникам исчисляют НДС с разницы между рыночной ценой и покупной стоимостью товара (с учётом входного НДС). Входной налог по таким товарам не вычитается, а увеличивает их стоимость. Это позволяет банкам минимизировать налогообложение подобных операций, но требует тщательного документального подтверждения расчётов.

Основание: письмо Минфина России от 16.04.2026 № 03-07-11/31725. Рекомендуем сверять свою практику с этим разъяснением, чтобы избежать споров с налоговыми органами.