НДС при реализации автомобилей, полученных банком по отступному

Банки и иные организации, получающие имущество физических лиц-должников в качестве отступного, нередко сталкиваются с вопросом: как правильно исчислить НДС при последующей реализации такого имущества? Можно ли применить особый порядок и заплатить налог только с разницы между ценой продажи и ценой приобретения? Свежее письмо Минфина России от 16.04.2026 № 03-07-11/31709 даёт однозначный ответ на этот вопрос.

Общий порядок налогообложения НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Поскольку реализация автомобилей, полученных банком по соглашению об отступном, является операцией по реализации товаров, она облагается НДС в общеустановленном порядке-. Это означает, что при продаже такого автомобиля необходимо исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

Минфин разъяснил, что при реализации автомобилей физических лиц-должников, полученных по соглашениям о предоставлении отступного, применяется общий порядок, установленный пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Почему нельзя применить пункт 5.1 статьи 154 НК РФ?

Пункт 5.1 статьи 154 НК РФ устанавливает особый порядок определения налоговой базы при реализации автомобилей, приобретённых у физических лиц специально для перепродажи.

Минфин обращает внимание на то, что данный порядок не распространяется на автомобили, полученные в качестве отступного, поскольку:

«согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса данный порядок определения налоговой базы установлен при реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц специально для перепродажи, и поэтому при реализации автомобилей физических лиц должников, полученных банком по соглашениям о предоставлении отступного, не применяется».

Таким образом, банк не вправе исчислять НДС с разницы между ценой продажи и ценой, указанной в соглашении об отступном. Налог необходимо исчислять со всей стоимости реализации, определённой по рыночным ценам.

Позиция Минфина: последовательность подхода

Данное разъяснение не является новым Минфин последовательно придерживается этой позиции уже несколько лет. Аналогичные выводы содержались в более ранних письмах ведомства:

Письмо от 29.01.2021 № 03-07-05/5543 о применении НДС при реализации автомобилей, полученных по решению суда или по соглашениям об отступном;
Письмо от 02.04.2019 № 03-07-11/22585 о налогообложении НДС при реализации автомобилей, полученных в качестве отступного.

Во всех случаях ведомство придерживается единой позиции: реализация таких автомобилей облагается НДС в общеустановленном порядке с применением пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Важные нюансы

1. Налоговая база рыночная стоимость

При определении налоговой базы по пункту 1 статьи 154 НК РФ следует руководствоваться рыночными ценами, определяемыми в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ. Если стороны не являются взаимозависимыми, рыночной стоимостью признаётся цена, установленная в соглашении об отступном.

2. Момент определения налоговой базы

Передача имущества по соглашению об отступном сама по себе является реализацией товаров, облагаемой НДС. На дату передачи имущества необходимо исчислить НДС, а в течение 5 дней с этой даты выставить в адрес покупателя счёт-фактуру.