НДС при уступке денежного требования (цессии): полный разбор для всех участников

Уступка права требования (цессия) — распространенная операция, которая, тем не менее, вызывает много вопросов у бухгалтеров. Облагается ли она НДС? По какой ставке? Как быть, если вы уступаете долг с убытком? Ответы зависят от того, кто вы — первоначальный кредитор, новый кредитор или цессионарий, получающий деньги от должника. В этой статье разберем все случаи с учетом изменений 2026 года, когда основная ставка НДС повысилась до 22%.

НДС с цессии у первоначального кредитора

Порядок начисления НДС при уступке денежного требования зависит от того, из какого договора это требование возникло.

Требование из договора реализации товаров (работ, услуг)

Если требование возникло из договора реализации, то на день уступки НДС рассчитывается с положительной разницы между ценой продажи требования и размером самого долга (п. 1 ст. 155 НК РФ). Формула расчета:

НДС = (цена уступки − размер долга) × расчетную ставку (22/122 или 10/110)

Важно: НДС начисляется только если цена уступки превышает размер долга. Если вы уступаете требование по номиналу или с убытком (например, долг 100 000 руб. продается за 80 000 руб.), налоговая база равна нулю, и НДС не уплачивается. Однако вы все равно обязаны выставить счет-фактуру с нулевой суммой налога не позднее пяти календарных дней со дня уступки.

С 2026 года при расчете применяется ставка 22/122 (вместо прежней 20/120) для операций, облагаемых по основной ставке 22%. Для товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%, используется расчетная ставка 10/110.

Особые случаи для первоначального кредитора

• Уступка требования из договора займа или кредита — НДС не начисляется, так как эти операции освобождены от налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это же правило распространяется на штрафные санкции и госпошлины, включенные в состав задолженности.
• Уступка права требования возврата аванса за непоставленные товары — НДС начислять не нужно, так как сама операция по возврату аванса не облагается НДС.
• Уступка требования по лицензионному соглашению — НДС рассчитывается в том же порядке, что и по договорам реализации.

Если вы на УСН

Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС (5% или 7%), то при расчете используйте расчетные ставки 5/105 или 7/107 соответственно. Если вы на УСН с общеустановленными ставками, применяйте 22/122 или 10/110.

Счет-фактура и декларация

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня уступки и зарегистрировать его в книге продаж (даже если НДС равен нулю). Начисленный НДС включается в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была уступка.

В декларации по НДС налоговая база отражается в разделе 3: для требований из договоров реализации — в строках 030, 033 или 034 (в зависимости от ставки); для требований из других договоров — в строках 010, 021 или 022.

НДС с цессии у нового и последующих кредиторов

Порядок расчета НДС при переуступке зависит от того, у кого вы приобрели денежное требование — у первоначального кредитора или у третьего лица.