Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Непредоставление ИП декларации по УСН
Непредставление ИП декларации по УСН может повлечь приостановление операций по счету. Решение о приостановлении операций может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 20 дней по истечении установленного срока представления декларации в течение трех лет со дня истечения указанного срока.
По общему правилу ИП, применявший УСН, должен был представить декларацию не позднее 25 апреля следующего налогового периода (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Исключения (иные сроки представления декларации при УСН) предусмотрены для случаев, когда прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН (п. 2 той же статьи) и когда налогоплательщик утратил право применять УСН (п. 3 названной статьи).
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Причем, отсутствие доходов (объекта налогообложения) не является основанием для непредставления предпринимателем налоговой декларации при УСН.
Непредставление в установленный срок налоговой декларации является основанием для привлечения к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, т.е. влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной (не перечисленной) в установленный срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ начинает исчисляться со следующего дня после истечения установленного НК РФ срока подачи налоговой декларации (расчета). При этом лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) (п. 1 ст. 113 НК РФ, письмо ФНС России от 01.02.2018 N СА-4-7/1894@).
Операции налогоплательщика по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств также могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в частности, в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации в течение трех лет со дня истечения указанного срока при условии, что налогоплательщик не утратил статус ИП на дату принятия решения о взыскании задолженности (подп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма Решения о приостановлении утверждена приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ (приложение N 14).
До принятия Решения о приостановлении налоговый орган вправе направить налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) не позднее чем в течение 14 дней до дня принятия указанного решения (п. 3.3 ст. 76 НК РФ). Таким образом, решение о приостановлении операций может быть принято налоговым органом по истечении 14 рабочих дней со дня направления указанного уведомления.
Принять Решение о приостановлении налоговый орган вправе только в течение трех лет, которые исчисляются с момента истечения двадцати рабочих дней с даты, установленной НК РФ для представления конкретной налоговой декларации. Принятие Решения до истечения 20-дневного срока не допускается (п. 1.5 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).