Новое исключение с 1 января 2025 года

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ пункт 1 статьи 266 НК РФ дополнен новым абзацем (пятым). Согласно этой норме, не признаётся сомнительным долгом задолженность по операциям, для которых датой признания дохода в соответствии со статьёй 271 НК РФ является дата фактического поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом. Иными словами, если доход учитывается по кассовому принципу (пусть и в рамках метода начисления, но с особым порядком), то такая задолженность исключается из расчёта резерва.

Курсовые разницы: особый порядок признания

Для внереализационных доходов и расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы законодатель установил специальное правило. В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой получения такого дохода (или расхода) признаётся дата прекращения (исполнения) требований или обязательств, выраженных в иностранной валюте. Именно в этот момент проводится дооценка (уценка) и возникает курсовая разница, учитываемая для налогообложения.

Указанные нормы применяются всеми налогоплательщиками налога на прибыль (кроме банков) в отношении требований и обязательств, возникших в соответствующих налоговых (отчётных) периодах. Это правило действует на основании пункта 9 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Вывод Минфина: курсовые разницы не включаются в резерв

Исходя из изложенного, Минфин делает чёткое заключение: дебиторская и кредиторская задолженность в части, сформированной за счёт курсовых разниц, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (по методу начисления) на основании вышеуказанных статей 271 и 272 НК РФ, также не должна учитываться при расчёте резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, начиная с 1 января 2025 года, для целей резерва по сомнительным долгам задолженность перед налогоплательщиком (не банком), возникшая от реализации товаров, работ или услуг, определяется без учёта курсовых разниц, которые были учтены по состоянию на 31 декабря 2024 года и по которым датой признания для исчисления налога на прибыль является дата прекращения (исполнения) требований или обязательств.

Как корректировать резерв

Корректировка суммы созданного резерва производится в обычном порядке, установленном пунктом 5 статьи 266 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик должен пересмотреть величину резерва по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, исключив из расчёта те суммы, которые связаны с курсовыми разницами, подпадающими под новое исключение.