Нулевая ставка НДС на портовые услуги: перевалка и хранение экспортных грузов

Морские и речные порты играют ключевую роль в международной логистике. Для российских организаций, оказывающих услуги по перевалке и хранению товаров, пересекающих границу РФ, Налоговым кодексом предусмотрена льготная ставка НДС 0%. Какие условия необходимо соблюсти, чтобы законно применять эту ставку, и распространяется ли она на услуги субподрядчиков?

Нулевая ставка НДС применяется в соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ.

Ключевое условие — в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. Проще говоря, речь идёт об экспортных или импортных грузах, следующих через российские порты.

Что именно понимается под «перевалкой»?

Законодатель даёт широкое толкование этому понятию. В целях применения нулевой ставки под перевалкой понимаются:

• погрузка и выгрузка;
• слив и налив;
• маркировка и сортировка;
• упаковка;
• перемещение в границах морского или речного порта;
• технологическое накопление грузов;
• приведение грузов в транспортабельное состояние;
• крепление и сепарация грузов;
• а также услуги по хранению грузов.

Таким образом, нулевая ставка охватывает широкий спектр операций, связанных с обработкой грузов в порту, а не только их непосредственную перевалку с одного вида транспорта на другой.

Условия применения нулевой ставки

Для применения ставки 0% необходимо одновременное соблюдение следующих четырёх условий:

1. Исполнитель – российская организация (исключение – организации трубопроводного транспорта). Индивидуальные предприниматели в данной норме не упоминаются, поэтому льгота предоставляется только юридическим лицам.

2. Место выполнения – морской или речной порт на территории РФ. Если работы выполняются за пределами портовой зоны, ставка 0% не применяется.

3. Вид услуг – именно перевалка и/или хранение товаров. Прочие услуги (например, транспортно-экспедиционные, если они не включают непосредственное выполнение перевалочных работ) под ставку 0% не подпадают.

4. Статус товаров – товары должны перемещаться через границу РФ (экспорт или импорт). Это подтверждается тем, что в товаросопроводительных документах указан пункт отправления или назначения, находящийся за пределами России.

Если услуги оказываются в порту, но товар впоследствии не пересекает границу (например, перевозится внутри страны), нулевая ставка не применяется – такие операции облагаются НДС по ставке 20%.

Распространяется ли льгота на привлечённых исполнителей (субподрядчиков)?

Да, распространяется. Минфин в письме от 09.02.2024 № 03-07-08/11474 рассмотрел ситуацию, когда основная организация (исполнитель) привлекает для выполнения работ по перевалке третье лицо (субисполнителя) на основании договора подряда.

Ведомство подтвердило, что и исполнитель, и привлечённый субподрядчик вправе применять нулевую ставку НДС в отношении своих услуг по перевалке, при условии, что они выполняются в морском/речном порту в рамках обработки экспортных грузов.