Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
О налоге на операции по купле-продаже валюты
Возникают ситуации, когда физические лица приобретают валюту, а потом продают, но уже по более высокому курсу. Подлежит ли обложению НДФЛ данная операция? В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относится в том числе иное имущество. В свою очередь, ст. 141 ГК РФ предусматривает, что виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле. Пункт 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" признает иностранную валюту валютными ценностями. Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В силу положений пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Следовательно, квалифицировать доход от реализации физическим лицом иностранной валюты как доход от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, не представляется возможным, в связи с чем положения пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменимы.
Доход от реализации иностранной валюты не может быть отнесен и к иному доходу, получаемому налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, определенному пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ, в связи с тем что, иностранная валюта признается для целей налогообложения имуществом, а реализации имущества посвящен отдельный пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, который неприменим к рассматриваемой ситуации в силу вышеизложенного.
Соответственно, обязанности по декларированию не возникает, данная операция не подлежит налогообложению. Таким образом, физические лица совершают операции по обмену валюты без налоговых последствий для себя вне зависимости от курса доллара. Нужно обратить внимание, что не образует материальной выгоды в случае покупки (продажи) валюты по курсу ниже (выше) официального курса ЦБ РФ. В Налоговом кодексе в ст.212 НК РФ посвященной материальной выгоде, подобного рода доход не указывается.
Таким образом, физические лица совершают операции купле-продаже валюты без налоговых последствий. Вместе с тем, доходы от операций с валютой на рынке Форекс входят в состав прочих доходов, и на брокеров возлагается обязанность налоговых агентов по удержанию НДФЛ.