Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

О статусе налогового резидента физического лица

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

По общему правилу п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов и 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Для возврата излишне удержанного налога по окончании года налогоплательщику следует подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о доходах по форме 2-НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года.

Как видно, налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому налоговые обязательства налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц также уточняются по итогам налогового периода.

Иностранные граждане, получающие доход от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). С 1 января 2015 г. доходы иностранных граждан, работающих на основании патента в организациях, у индивидуальных предпринимателей, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от статуса (резидент, нерезидент). Соответствующие изменения были внесены в ст. ст. 226, 227.1 НК РФ. В отношении работников, осуществляющих трудовую деятельность на основании разрешения на работу, порядок налогообложения по НДФЛ не изменился.

Положений, предусматривающих процедуру отказа физического лица от статуса налогового резидента Российской Федерации, налоговым законодательством не предусмотрено. При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (дни отъезда и дни приезда).

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ период нахождения физического лица в РФ не прерывается, в частности, на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения. Соответственно, периоды выезда физического лица за пределы РФ в случае краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения для целей определения его налогового статуса включаются в дни пребывания такого лица в России (письмо ФНС России от 15.10.2015 N ОА-3-17/3850@).

Поэтому, в случае непрерывного нахождения физического лица на лечении за пределами РФ в течение 6 и более месяцев такое лечение не может рассматриваться как краткосрочное и его период полностью не включается в дни пребывания физического лица в России при определении налоговым агентом ставки налога, подлежащего удержанию с доходов этого налогоплательщика (письма ФНС России от 14.10.2015 N ОА-3-17/3822@, от 10.06.2016 N ЗН-3-17/2619@).

Нужно обратить внимание, что определение понятия резидента и нерезидента для целей валютного законодательства Российской Федерации не связано с понятием налогового резидента Российской Федерации.