Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Обращение к судебной процедуре взыскания налога
Обращение к судебной процедуре взыскания налога не допускается в случае, если решение налоговой инспекции о взыскании налога за счет имущества было признано незаконным в судебном порядке.
В НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд. Вывод судов о том, что налоговые органы имеют право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам не только в случае пропуска срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, но и в других случаях нарушения порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, не основан на нормах действующего законодательства.
В настоящем деле право инспекции на взыскание налогов было реализовано ею во внесудебном порядке. Признание недействительным постановления инспекции о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика препятствует удовлетворению ее требования о взыскании налога в судебном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. N 17832/09)
Справедливая позиция, судебная процедура не может служить механизмом «исцеления» незаконного решения налогового органа о взыскании налога. Судебная процедура выступает в качестве вспомогательного способа взыскания налога при наличии налоговой обязанности, которая может быть принудительно исполненной.
Признание судом решения о бесспорном взыскании налога незаконным означает, что обязанность по уплате налога отсутствует, что исключает возможность обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налога. В НК РФ данный вопрос не очень четко урегулирован, поэтому необходимо внести соответствующие уточнения.
Таким образом, налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам исключительно в случае пропуска срока, установленного законом для принятия решения о бесспорном взыскании налога.
Процедура взыскания налога, пеней за счет имущества налогоплательщика представляет собой несколько взаимосвязанных этапов: направление требования, вынесение решения о взыскании путем за счет денежных средств, вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Положения, предусмотренные в ст.47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.
Судебная практика исходит из того, что если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика также взысканы быть не могут.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Утратив право на бесспорное взыскание недоимки по налогу, налоговый орган не имеет право и на бесспорное взыскание пени по данной недоимке Некоторые особенности при взыскании налога за счет имущества возникают в случае реорганизации, ликвидации (банкротстве) организации.