Общие правила признания безнадёжных долгов

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, убытки в виде сумм безнадёжных долгов приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Перечень случаев, когда долг признаётся безнадёжным, является закрытым и приведён в пункте 2 статьи 266 НК РФ. К таким случаям относятся, например:

· истечение срока исковой давности;
· невозможность исполнения обязательства ввиду ликвидации должника или признания его банкротом;
· наличие акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания.

Этот перечень распространяется также на расходы банков и профессиональных коллекторских организаций (включённых в госреестр) по приобретению прав требования по кредитам, если обязательства по этим кредитам признаны безнадёжными (абзац 21 пункта 2 статьи 266 НК РФ).

Ключевая неоднозначность: абзац 22 пункта 2 статьи 266

В абзаце 22 того же пункта 2 статьи 266 НК РФ сказано, что не признаётся безнадёжным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии со статьёй 271 НК РФ ещё не наступила на момент списания этой задолженности.

Иными словами, если налогоплательщик использует метод начисления и доход по сделке ещё не был признан для целей налогообложения (например, выручка по отгруженным, но неоплаченным товарам), то такой долг нельзя списать как безнадёжный, поскольку он ещё не был учтён в доходах.

Это правило создавало вопросы для банков и коллекторов, которые приобретают права требования по кредитам: ведь при покупке прав требования они не признают доход, а несут расходы. Можно ли в таком случае списывать эти расходы как безнадёжный долг?

Что разъяснил Минфин?

Минфин в своём письме даёт чёткий ответ:

· Абзац 22 пункта 2 статьи 266 НК РФ относится исключительно к дебиторской задолженности налогоплательщика, по которой соответствующие доходы ещё не признаны для целей налогообложения (ввиду отсутствия факта погашения). Это типичная ситуация, когда поставщик отгрузил товар, но оплата не поступила, и доход (выручка) по методу начисления ещё не отражена.
· При приобретении прав требования по кредитам у банка или коллекторской организации формируется налоговая стоимость этих прав, а не доходы. Расходы на покупку прав требования являются затратами на приобретение имущественного права, а не результатом реализации товаров, работ или услуг.
· Следовательно, положения абзаца 22 пункта 2 статьи 266 НК РФ не применяются к расходам по приобретению прав требования по кредитам, когда обязательства по ним признаны безнадёжными по основаниям из статьи 266 НК РФ.

Проще говоря: банк или коллектор, купивший права требования по кредиту, может включить в состав внереализационных расходов сумму этого требования (стоимость приобретения) в момент признания долга безнадёжным, даже если по этому требованию у покупателя ещё не было дохода. Ограничение из абзаца 22 здесь не работает, поскольку покупатель не признавал доход по этому праву до его погашения.

Резюме

Минфин подтвердил, что банки и профессиональные коллекторы вправе списывать в расходы по налогу на прибыль стоимость приобретённых прав требования по кредитам, признанным безнадёжными, без оглядки на абзац 22 пункта 2 статьи 266 НК РФ. Этот абзац применяется только к дебиторской задолженности, по которой доход ещё не был признан самим налогоплательщиком. Расходы же на покупку прав требования формируют налоговую стоимость имущественного права и подлежат списанию на общих основаниях при наступлении безнадёжности.