Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Определение налоговой базы при реализации долей (акций)
При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Согласно положениям п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций: акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и(или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и(или) взамен полученных акций (долей, паев)
Положениями п. 19 ст. 217 НК РФ, предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.
Таким образом, согласно положениям, приведенной выше нормы, освобождается от налогообложения доход от дополнительных долей, образовавшихся в результате переоценки основных средств, а также разницы между стоимостью доли в уставном капитале. В п. 19 ст. 217 НК РФ говорится о доходах полученных в результате переоценки основных фондов. Данная льгота может быть реализована только в случае, когда уставный капитал общества увеличивается в результате переоценки основных фондов (средств). В случае если увеличение уставного капитала произошло за счет других источников, кроме переоценки основных средств, указанная в п. 19 ст. 217 НК РФ льгота не может быть реализована. Разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции не отвечает как указанным в ст. 210 НК РФ признакам налогооблагаемого дохода, так и признакам дохода (экономической выгоды), сформулированным в ст. 41 НК РФ. Возникновение объекта налогообложения обязательно связано с получением налогоплательщиком доходов - от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - в результате осуществления им деятельности (ст. 208 НК РФ). Между тем изменение номинальной стоимости акций не связано с деятельностью налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода, т.е. дата появления объекта налогообложения определяется, в частности, как день: выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме. Таким образом, действительная экономическая выгода владельца акций появится лишь тогда, когда имущество в виде принадлежащих ему акций будет реализовано.