Особенности налогового учета операций по долговым обязательствам и вкладам в уставный капитал
1. Доходы и расходы по долговым обязательствам
Что не учитывается в доходах
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по долговым обязательствам (в том числе по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите), а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких долговых обязательств.
Это означает, что сумма полученного займа или кредита не признается доходом организации для целей налогообложения прибыли.
Что не учитывается в расходах
Аналогичное правило установлено для расходов. Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, переданных по долговым обязательствам, а также средств или иного имущества, направленных в счет погашения таких обязательств.
Таким образом, сумма возвращенного займа или кредита не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Практический вывод
Получение и возврат основного долга по заемным обязательствам не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль данные операции не формируют ни доходов, ни расходов организации. Исключение составляют проценты, которые признаются в доходах и расходах в общем порядке (с учетом норм статьи 269 НК РФ).
2. Доходы и расходы по вкладам в уставный капитал
Доходы, не облагаемые налогом
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации, а также доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Иными словами, вклады учредителей в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль у получающей стороны.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу
Пункт 3 статьи 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, а также вклада в инвестиционное товарищество. Следовательно, организация-учредитель не может учесть в расходах сумму внесенного вклада в уставный капитал другой организации.
3. Особый случай: досрочное расторжение долгового обязательства
Наиболее важное разъяснение Минфина касается ситуации досрочного расторжения соглашения о долговом обязательстве, которое предполагало выплату процентов за период его действия.
В чем суть проблемы
Организация, получившая заем или кредит, в течение срока действия договора признавала проценты в составе расходов для целей налога на прибыль (в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ). При досрочном расторжении договора может выясниться, что часть процентов не подлежит выплате либо ранее выплаченные проценты подлежат перерасчету.
Какие действия требуются
Минфин обращает внимание на необходимость корректировки налоговой базы в периоде досрочного расторжения. А именно: следует признать во внереализационных доходах суммы процентов, которые были ранее признаны в расходах, но не подлежат выплате либо подлежат перерасчету в связи с досрочным расторжением соглашения. Корректировка производится в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение.