Освобождение от НДС для детских кружков, секций и студий на УСН

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), признаны налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это означает, что их операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по ставкам, установленным статьёй 164 НК РФ, либо освобождаются от налога на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ. Однако для социально значимых видов деятельности сохранены льготы.

С 2025 года: УСН и НДС

С 1 января 2025 года положениями Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС. Они исчисляют налог по правилам главы 21 НК РФ.

При этом пункт 1 статьи 145 НК РФ позволяет таким налогоплательщикам при соблюдении установленных условий применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Если же основания для освобождения по статье 145 НК РФ отсутствуют, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по ставкам статьи 164 НК РФ либо не облагаются налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ.

Льгота для детских кружков, секций и студий

Подпункт 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Это означает, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не имеющий оснований для освобождения от НДС по статье 145 НК РФ, вправе применить освобождение по подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ при реализации указанных услуг.

Условие применения льготы: наличие лицензии

Пункт 6 статьи 149 НК РФ устанавливает: перечисленные в статье 149 операции не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, ИП на УСН, оказывающий услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, вправе применять освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при наличии соответствующей лицензии, если законодательством РФ предусмотрено лицензирование этих услуг.

Как определить понятия «кружок», «секция», «студия»

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку понятия «кружок», «секция» и «студия» Налоговым кодексом не определены, при их определении в целях применения освобождения от НДС по подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ возможно руководствоваться национальным стандартом:

ГОСТ Р 55594-2013 «Услуги населению. Услуги по обучению населения на курсах и в кружках. Общие требования», утверждённым и введённым в действие приказом Росстандарта от 6 сентября 2013 г. № 872-ст.

Это позволяет налогоплательщикам и налоговым органам единообразно толковать указанные понятия.

Письмо Минфина России от 05.06.2026 № 03-07-11/48110 подтверждает: индивидуальные предприниматели на УСН, оказывающие услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях, вправе применять освобождение от НДС по подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Обязательное условие наличие соответствующей лицензии, если деятельность подлежит лицензированию. Для определения понятий «кружок», «секция», «студия» можно руководствоваться ГОСТ Р 55594-2013.