Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной
Кроме того, следует учитывать положения ст. 25.13-1 НК РФ, в которой перечислены критерии, при выполнении которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ. В частности, если выполняется хотя бы одно из перечисленных в п. 1 указанной статьи условий:
1) иностранная компания является некоммерческой организацией, не распределяющей полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
2) иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
4) иностранная организация является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
- активной иностранной компанией;
- активной иностранной холдинговой компанией;
- активной иностранной субхолдинговой компанией;
5) иностранная организация является:
- банком или страховой организацией;
- эмитентом обращающихся облигаций;
- организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
- участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на основании соглашений о разделе продукции;
- является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.
Как установлено п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ, активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов, перечисленных в п. 4 ст. 309.1 НК РФ (доходов от пассивной деятельности), составляет не более 20% в общей сумме доходов иностранной организации за финансовый год.
Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения в срок, предусмотренный для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ).
По условиям предложенной ситуации одна из контролируемых компаний является активной (организация Г), другая ведет пассивную деятельность (компания Д), следовательно, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, прибыль иностранной компании Г освобождается от налогообложения.
В силу п. 3 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании.
На основании п. 4 ст. 25.15 НК РФ в случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании (при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации) прибыль этой контролируемой иностранной компании, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в контролируемой иностранной компании.